2011年注册会计师考试财务成本管理预习讲义(90)(2)

　　根据以上资料：

　　『正确答案』

　　用电额度内最大产量=(用电额度一照明用电)÷单产耗电

　　=(10 000一2 000)÷2=4 000(件)

　　设产量为x，电费为y

　　(1)产量在4 000件以内时的电费：

　　Y=单价×(照明用电+生产用电)+变压器维持费

　　=0.6×(2 000+2x)+4 000

　　=5 200+1.2x

　　(2)产量在4 000件以上时的电费：

　　Y=4 000件的电费+4000件以上部分的电费

　　=(5 200+1.2 ×4 000)+ 0.6×10×(x-4 000)×2

　　=10 000+12x-48000

　　=-38 000+12x

　　契约检查法适用于有明确计算办法的各项成本。例如，电费、电话费、折旧费、专用工具分摊、工资支付等。这种方法的应用，不依赖于历史成本数据，而是有关的正式文件。

　　四、账户分析法

　　账户分析法，是根据各个账户(包括明细账户)的本期发生额，通过直接判断或比例分配，对成本进行分析的一种方法。

　　由于每个账户所记录的成本内容不同，或者成本分解要求的准确性不同，分别采用近似分类和比例分配两种具体做法：

　　(1)近似分类：将比较接近固定成本的项目归入固定成本，比较接近变动成本的项目归入变动成本。

　　(2)比例分配：将不宜简单归入固定或变动成本的项目，通过一定比例将其分解成固定和变动成本两部分。

　　账户分析法，主要用于特定期间总成本的分解。

　　【各种方法的综合评价】

　　上述各种成本分解的方法，并不是完全独立的。不能指望使用某种方法解决全部成本分解问题，往往需要互相补充和印证。

　　工业工程法可能是最完备的方法，即可以用于研究各种成本性态，但它也不是完全独立的，在进入细节之后要使用其他技术方法作为工具。

　　账户分析法是一种比较粗略的分析方法，在判定某项成本的性态时还要借助契约检查法、工业工程法或历史成本分析法。

　　契约检查法只能用于明确规定了计费方法的项目，而许多项目并不是这样的。

　　高低点法、散布图法和回归直线法，都属于历史成本分析的方法，它们仅限于有历史成本资料数据的情况，而新产品并不具有足够的历史数据。

　　总之、应当把这些方法看成一个总体，根据不同对象选择适用的方法，并尽可能用其他方法进行印证。如果不同方法得出的结果有较大差距，则需要判断哪种方法更适合该对象。成本估计，实际上是一个对成本性态进行“研究”的过程，而不仅仅是一个计算过程