2011年注册会计师考试会计第十六章预习讲义(2)(2)

　　(2)20×8年10月起，在项目期内分配递延收益

　　借：递延收益　　　　　　　　　　 　25 000

　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　 　　25 000

　　(3)20×9年10月实际收到贴息资金40万元：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　400 000

　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　400 000

　　二、与资产相关的政府补助

　　与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

　　企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益(营业外收入)。

　　相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益(营业外收入)。

　　政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量;公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。

　　政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值;如没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值;如没有注明价值、且没有活跃市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1 元。

　　【例题3·单选题】关于与资产相关的政府补助的确认，下列说法中正确的是( )。(单选)

　　A.企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益

　　B.企业取得与资产相关的政府补助，应当直接确认为当期损益

　　C.企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为资本公积

　　D.企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为补贴收入

　　[答案]A

　　[解析]企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益(营业外收入)。

　　【例16-6】(p364)20×1年2月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为500万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请。20×1年3月1日，政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款(同日到账)。20×1年4月31日，甲企业购入不需安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧(假设无残值)。20×9年4月，甲企业出售了这台设备，取得价款120万元。不考虑其他因素

　　甲企业的账务处理如下：

　　(1)20×1年3月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　2 100 000

　　　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　2 100 000

　　(2)20×1年4月31日购入设备：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　4 800 000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　4 800 000

　　(3)自20×1年5月起每个资产负债表日(月末)计提折旧，同时分摊递延收益：

　　①计提折旧：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　40 000

　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　400 00

　　②分摊递延收益(月末)：

　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　17 500

　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　17 500

　　(4)20×9年4月出售设备，同时转销递延收益余额：

　　①出售设备：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　960 000

　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　3 840 000

　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　4 800 000

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　1 200 000

　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　960 000

　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　240 000

　　②转销递延收益余额：

　　借：递延收益　　　　　　　　　　　420 000

　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　420 000

　　【例16—7】(p365)20×7年1月1日，乙企业为建造一项环保工程向银行贷款500万元，期限2年，年利率为6%。当年12月31日，乙企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额500万元给予乙企业年利率3%的财政贴息，共计30万元，分2次支付。20×8年1月15日，第一笔财政贴息资金12万元到账。20×8年7月1日，工程完工，第二笔财政贴息资金18万元到账，该工程预计使用寿命10年。

　　乙企业的账务处理如下：

　　(1)20×8年1月15日实际收到财政贴息，确认政府补助：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　120 000

　　　　贷：递延收益 　　　　　　　　 　　120 000

　　(2)20×8年7月1日实际收到财政贴息，确认政府补助：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　180 000

　　　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　180 000

　　(3)20×8年7月1日工程完工，开始分配递延收益：

　　自20×8年7月1日起，每个资产负债表日(月末)账务处理如下：

　　借：递延收益 　　　　　　　　　　　2 500

　　　　贷：营业外收入 　　　　　　　　　　2 500

　　其他分录略。

　　本章小结

　　(1)掌握政府补助的定义与特征

　　(2)掌握与收益相关的政府补助的会计处理

　　(3)掌握与资产相关的政府补助的会计处理