2011年注册会计师考试会计强化班讲义18(2)

　　借：长期股权投资　960 [（800＋1 200）×48%]

　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　 　96

　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　864

　　二、权益法转为成本法1.增资：因追加投资等导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资的——应将权益法改为成本法（多次交易达到合并）

　　注意：需要追溯调整

　　【例题3·计算分析题】2009年1月1日，甲公司以1 500万元取得C公司30%的股权，款项以银行存款支付， C公司2009年1月1日可辨认净资产公允价值总额为5 000万元（假定其公允价值等于账面价值），因对C公司具有重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公积。

　　2009年C公司实现净利润1 000万元，未分派现金股利。

　　2010年1月1日，甲公司又以1 800万元取得C公司30%的股权，款项以银行存款支付，当日C公司可辨认净资产公允价值总额为6 000万元，取得该部分股权后，甲公司能够对C公司实施控制，因此甲公司将对C公司的股权投资转为成本法核算。

　　要求：编制甲公司股权投资的有关会计分录。

　　『正确答案』

　　（1）2009年1月1日

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　1 500

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　1 500

　　（2）2009年末：

　　借：长期股权投资——C公司（损益调整）300

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　300 　（3）2010年1月1日

　　①购入30%股权时：

　　借：长期股权投资——C公司　　　　　1 800

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　1 800

　　②调整长期股权投资的账面价值

　　借：盈余公积　　　　　　　 30 （300×10%）

　　　　利润分配——未分配利润 270 （300－30）

　　　　贷：长期股权投资——C公司　　　　　　 300

　　2.减资：因减少投资等原因导致对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的——应将权益法改为成本法

　　注意：不追溯调整。转换时，应将原来权益法核算的长期股权股权投资的明细结平。以后期间，分得现金股利时，按成本法确认投资收益。

　　【例题4·计算分析题】09CPA P92甲公司持有乙公司30%的表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。2010年4月，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后甲公司对该项投资转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为4 800万元，其中投资成本3 900万元，损益调整为900万元，出售取得价款2 700万元。

　　『正确答案』

　　甲公司确认处置损益应进行以下账务处理：

　　借：银行存款　　　　　　　　　27 000 000

　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　24 000 000

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　 3 000 000　　

　　注意：这里是出售该项投资的50%，即应结转的长期股权投资账面价值＝4 800×50%＝2 400（万元）　　

　　虽然不需要进行追溯调整，但是权益法下有明细科目，成本法下不需要写明细科目，所以要做如下处理：

　　借：长期股权投资—乙公司　　　　　2 400

　　　　贷：长期股权投资—乙公司（成本）　　1 950

　　　　　　　　　　　　—乙公司（损益调整）　450