2011年注册会计师考试会计强化班讲义20(2)

　　A.2903713.8

　　B.4995382.8

　　C.4851713.8

　　D.4903713.8

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2011年应摊销的未确认融资费用=【2673000-（1000000-160380）】×6%=110002.8（元）

　　固定资产的入账价值=4673000+52000+160380+110002.8×2/12=4903713.8（元）

　　（4）2011年该项固定资产计提的折旧额为（　）元。

　　A.100 0000

　　B.160 0000

　　C.158 2666.67

　　D.112 0000

　　『正确答案』B

　　『答案解析』2011年该项固定资产计提的折旧=（4903713.8-103713.8）×4/10×10/12=1600000（元

　　（二）自行建造固定资产

　　1.自营方式建造固定资产

　　企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。

　　注意：生产经营用固定资产（动产）建造过程中领用原材料、自产产品的增值税都不计入固定资产成本。

　　工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。

　　注意:

　　（1）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。

　　（2）工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。

　　企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。

　　（3）在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。

　　如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。

　　（4）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。

　　（5）高危行业提取的安全生产费及其使用。

　　①提取时，一般分录为：

　　借：成本费用类科目

　　　　贷：专项储备——安全生产费

　　②使用时，有两大用途：用于安全生产设备等的购建或用作与安全生产相关的费用化支出（如安全生产检查费等）。

　　a.购建安全生产设备等时，正常做处理即可，不涉及专项储备；随后按照形成的固定资产成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧；该固定资产在以后期间不再计提折旧。

　　借：专项储备

　　　　贷：累计折旧

　　b.发生与安全生产相关的费用化支出时：

　　借：专项储备

　　　　贷：银行存款等

　　2.出包方式建造固定资产

　　采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价款、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。

　　注意：（1）“在建工程”账户实质是双方结算的账户。预付款项时，借记“预付账款”，贷记“银行存款”。实际开始建造时，借记“在建工程”，贷记“预付账款”。多退少补时，也会涉及在建工程科目的核算；（2）待摊支出的分配。从本企业角度来讲，还要发生一些整个工程所共同负担的费用，如监理费、评估费、咨询费，应在“在建工程——待摊支出”科目核算。

　　【例题3·单选题】某企业自行建造生产用设备一套，购入所需的各种物资100 000元，支付增值税17 000元，已全部用于建造固定资产。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本2 000元，售价2 500元，支付工程人员工资20 000元，提取工程人员的福利费2 800元，支付其他费用3 755元。该企业适用的增值税税率为17%，则该固定资产的实际造价为（　）元。

　　A.145 980 　　B.145 895 　　C.128 555 　　D.143 095

　　『正确答案』C

　　『答案解析』固定资产的实际造价=100 000+2 000+20 000+2 800+3 755=128 555（元）

　　【例题4·单选题】企业的在建工程在达到预定可使用状态前试生产所取得的收入，应当（　） 。

　　A.作为主营业务收入 　　B.作为其他业务收入

　　C.作为营业外收入　　　 D.冲减工程成本

　　『正确答案』D

　　【例题5·多选题】采用自营方式建造固定资产（生产经营用动产）的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（　）。

　　A.工程领用原材料应负担的增值税

　　B.工程人员的工资

　　C.生产车间为工程提供的水、电等费用

　　D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用

　　E.工程项目尚未达到预定可使用状态时由于正常原因造成的单项工程报废损失

　　『正确答案』BCE

　　『答案解析』选项A，原材料负担的增值税可以抵扣；选项D，应计入管理费用

（三）其他方式取得的固定资产

　　1.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

　　2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，应当分别按照非货币性资产交换及债务重组准则的有关规定确定。

　　3.盘盈固定资产：作为前期差错更正处理，固定资产按重置成本入账。

　　（四）存在弃置费用的固定资产

　　1.核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务；

　　2.石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。

　　对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本，借记“固定资产”，贷记“预计负债”；随后要按照摊余成本和实际利率计算利息，并计入当期财务费用，借记“财务费用”，贷记“预计负债”。