2011年注册会计师考试《会计》第二章精编习题(9)

　　借：银行存款 　　　　　　　112 660

　　　　短期借款——利息调整　　 4 340

　　　　贷：短期借款——成本 　　　　117 000

　　【该题针对“应收票据的核算”知识点进行考核】

　　4.

　　【正确答案】：(1)3月10日购买股票时：

　　借：可供出售金融资产——成本 　　　　　2 403(2 500-100+3)

　　　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　 100(500×0.2)

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　2 503

　　(2)3月12日收到现金股利：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 100(500×0.2)

　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(3)11月10日九州企业出售股票：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　1 678.8(300×5.6-1.2)

　　　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　 1 441.8(2 403×300÷500)

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　237

　　(4)12月31日：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　98.8[200×5.3—(2403-1441.8)]

　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　 98.8

　　(5)2010年7月26日出售股票：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　477.2(100×4.8-2.8)

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　 52.8

　　　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　 480.6　[(2403-1441.8)×100/200]

　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　49.4　(98.8×100/200)

　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　49.4

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　49.4

　　【该题针对“可供出售金融资产的计量”知识点进行考核】

　　5.

　　【正确答案】：(1)编制2009年1月1日安信公司购入股票的会计分录。

　　借：可供出售金融资产――成本 6 660(200×33+60)

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　6 660

　　(2)编制2009年5月10日华康公司宣告发放上年现金股利时，安信公司的会计分录。

　　借：应收股利 90 (1 800×5%)

　　　　贷：投资收益 90

　　(3)编制2009年5月15日安信公司收到上年现金股利的会计分录。

　　借：银行存款 90

　　　　贷：应收股利 90

　　(4)编制2009年12月31日安信公司关于可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。

　　借：资本公积――其他资本公积 810

　　　　贷：可供出售金融资产――公允价值变动 810(6 660-200×29.25)

　　(5)编制2010年12月31日安信公司确认股票投资减值损失的会计分录。

　　借：资产减值损失3 960 (6 660-200×13.5)

　　　　贷：资本公积――其他资本公积 　　　　　810

　　　　　　可供出售金融资产――公允价值变动 　3 150

　　(6)编制2011年12月31日安信公司确认股票价格上涨的会计分录。

　　确认股票价格上涨=200×22.5-(6 660-810-3 150)=1 800(万元)

　　借：可供出售金融资产――公允价值变动 1 800

　　　　贷：资本公积――其他资本公积 　　　 1 800

　　(7)编制2012年1月31日安信公司将该股票全部出售的会计分录。

　　借：银行存款 　　　　 3 600(200×18)

　　　　可供出售金融资产――公允价值变动 2 160(810+3 150-1 800)

　　　　资本公积――其他资本公积 　　1 800

　　　　贷：可供出售金融资产――成本 6 660

　　　　　　投资收益 　　　　　　　　 900

　　【该题针对“可供出售金融资产的具体核算”知识点进行考核】
四、综合题

　　1.

　　【正确答案】：(1)2007年1月1日

　　借：持有至到期投资——成本　　1 000

　　　　应收利息　　　　　　　　50 (1 000×5%)

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　1 015.35

　　　　　　持有至到期投资——利息调整　　34.65

　　(2)2007年1月5日

　　借：银行存款　　　50

　　　　贷：应收利息　　50

　　(3)2007年12月31日

　　应确认的投资收益=(1 000-34.65)×6%=965.35×6%=57.92(万元)

　　应收利息=1 000×5%=50(万元)，持有至到期投资(利息调整)=57.92-1 000×5%=7.92(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　50

　　　　持有至到期投资——利息调整　　　7.92

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　57.92

　　摊余成本=1 000-34.65+7.92=973.27(万元)

　　减值损失=973.27-930=43.27(万元)

　　借：资产减值损失　　　　　43.27

　　　　贷：持有至到期投资减值准备　　　　43.27

　　2007年年末的摊余成本为930万元。

　　(4)2008年1月2日

　　持有至到期投资的账面价值=1 000-34.65+7.92-43.27=930(万元)

　　公允价值为925万元，应确认的资本公积=930-925=5(万元)(借方)

　　借：可供出售金融资产——成本　　　1 000

　　　　持有至到期投资减值准备　　　 43.27

　　　　持有至到期投资——利息调整　　26.73(34.65-7.92)

　　　　资本公积——其他资本公积　　　5

　　　　贷：持有至到期投资——成本　　 1 000

　　　　　　可供出售金融资产——利息调整 26.73

　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 48.27

　　(5)2008年2月20日

　　借：银行存款　　 　　　　　　　　 890

　　　　可供出售金融资产——利息调整 26.73