2011年注册会计师考试《会计》第六章精编习题(6)

　　发生支出时：

　　借：研发支出--费用化支出 800 000

　　　　　　　　--资本化支出 2 000 000

　　　　贷：原材料 1 500 000

　　　　　　应付职工薪酬 1 000 000

　　　　　　银行存款 300 000

　　期末：

　　借：管理费用 800 000

　　　　贷：研发支出--费用化支出 800 000

　　(2)2008年度：

　　发生支出时：

　　借：研发支出--费用化支出 300 000

　　　　　　　　--资本化支出 1 200 000

　　　　贷：原材料 800 000

　　　　　　应付职工薪酬 500 000

　　　　　　银行存款 　200 000

　　专利权获得成功时：

　　借：管理费用 300 000

　　　　无形资产 3 200 000

　　　　贷：研发支出--费用化支出 300 000

　　　　　　　　　　--资本化支出 3 200 000

　　【该题针对“无形资产内部研发支出的处理”知识点进行考核】

　　2.

　　【正确答案】：无形资产可收回金额应按公允价值与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。所以本例中，2007年专利权的可收回金额应是6 200万元，发生减值损失300万元。有关计提减值准备的分录为：

　　借：资产减值损失 300

　　　　贷：无形资产减值准备 300

　　2008年3月1日出售时，该专利权累计摊销额=1 500+6 200÷5×2/12=1 707(万元)

　　2008年出售该专利权的分录为：

　　借：银行存款 5600

　　　　无形资产减值准备 300

　　　　累计摊销 1707

　　　　营业外支出--处置非流动资产损失 673

　　　　贷：无形资产--专利权 8000

　　　　　　应交税费--应交营业税 280

　　【该题针对“无形资产的处置,无形资产的后续计量”知识点进行考核】

　　3.

　　【正确答案】：20×5年：

　　(1)截至到20×5年该专利权的账面价值=300-300÷10×4=180(万元)，可收回金额为100万元，计提减值准备80万元：

　　借：资产减值损失 800 000

　　　　贷：无形资产减值准备 800 000

　　(2)内部研发非专利技术账面价值150万元，属于使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销，可收回金额为130万元时计提减值准备20万元：

　　借：资产减值损失 200 000

　　　　贷：无形资产减值准备 200 000

　　20×6年：

　　(1)计提减值准备以后，购入的专利权在20×6年继续摊销，摊销金额=100÷5=20(万元)：

　　借：管理费用 200 000

　　　　贷：累计摊销 200 000

　　(2)内部研发非专利技术确定了可使用年限后需要摊销，摊销金额=130÷4=32.5(万元)：

　　借：管理费用 325 000

　　　　贷：累计摊销 325 000

　　【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】

　　4.

　　【正确答案】：东方公司有关会计处理如下：

　　无形资产购买价款的现值=4 000 000×1.8334=7 333 600(元)

　　未确认融资费用=8 000 000-7 333 600=666 400(元)

　　借：无形资产--商标权 　　　 7 333 600

　　　　未确认融资费用 666 400

　　　　贷：长期应付款 8 000 000

　　第一年应确认的融资费用=7 333 600×6%=440 016(元)

　　第二年应确认的融资费用=666 400-440 016=226 384(元)

　　第一年底付款时：

　　借：长期应付款 4 000 000

　　　　贷：银行存款 4 000 000

　　借：财务费用 440 016

　　　　贷：未确认融资费用 440 016

　　第二年底付款时：

　　借：长期应付款 4 000 000

　　　　贷：银行存款 4 000 000

　　借：财务费用 226 384

　　　　贷：未确认融资费用 226 384

　　【该题针对“无形资产的初始计量,无形资产的后续计量”知识点进行考核】

四、阅读理解

　　1.

　　(1).

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：自行研发的无形资产的入账价值为满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。因此该项专利权的入账价值=120+220+10=350(万元)。

　　(2).

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：企业使用资产的预期的期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。该项无形资产实际使用寿命应为5年,因此,2008年应摊销的金额=(350-100)÷5×6/12=25(万元)。

　　(3).

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：2009年末应计提无形资产减值准备=[350-(350-100)/60×18]-254=21(万元)，2009年末的账面价值为254万元。2010年6月30日的账面价值为254-(254-100)/42×6=232(万元)。

　　(4).

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：甲公司的该项专利技术专门用于生产A产品, 应将该项无形资产的摊销额计入制造费用;开发过程中发生的支出,符合条件的确认为无形资产;不符合资本化条件的计入当期损益。甲公司在2009年末资产负债表中该项无形资产应列示的金额为其账面价值254万元。

　　2.

　　(1).

　　【正确答案】：AE

　　【答案解析】：无形资产的摊销期自其可供使用时开始至终止确认时止。当月增加的无形资产，当月开始摊销;当月减少的无形资产，当月不再摊销，因此专利权Y应从2008年1月份开始摊销。按规定源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限，但如果企业使用资产的预期的期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。专利权Y应按5年作为摊销期，并将A公司向甲公司承诺在第5年购买该专利权的价款320万元作为无形资产的残值。

　　(2).

　　【正确答案】：BC

　　【答案解析】：专利权Y的2008年的摊销金额为(820-320)/5=100万元，因该专利权专门用于生产产品X，因此其摊销应计入产品成本;2008年6月1日购入的非专利技术因其使用寿命不确定而不需要进行摊销;出租给B公司的商标权其摊销金额应计入其他业务成本;如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期可包括在使用寿命的估计中。2008年1月1日购入的专利权Z应按预计使用年限为15年进行摊销。