2011年注册会计师考试会计强化班讲义－或有事项(2)

　　E.该义务的履行可能导致经济利益流出企业

　　『正确答案』BCD

　　【例题2·单选题】甲公司于 2005年 10 月受到 A公司的起诉，A公司声称甲公司侵犯了A公司的软件版权，要求甲公司予以赔偿，赔偿金额为40万元。在应诉过程中，甲公司发现诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托乙公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，乙公司应当承担连带责任，对甲公司予以赔偿。甲公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对A公司予以赔偿的可能性在 50% 以上，最有可能发生的赔偿金额为 30 万元；从乙公司获得的补偿基本上可以确定，最有可能获得的赔偿金额为 35万元。在上述情况下，甲公司在年末应确认的负债和资产分别是（　） 。

　　A.30 万元和 30 万元

　　B.30 万元和 35 万元

　　C.40 万元和 35 万元

　　D.40 万元和 30 万元

　　『正确答案』A

　　四、或有事项会计处理原则的运用　　

　　（一）未决诉讼或未决仲裁

　　【例题3·计算分析题】20×8年11月1日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。20×8年12月31日，公司尚未接到法院的判决。丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额1 900 000元。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为1 600 000元至2 000 000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为30 000元。

　　『正确答案』此例中，丁公司不应当确认或有资产，而应当在20×8年12月31日的报表附注中披露或有资产1 900 000元。

　　乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为：

　　（1 600 000+2 000 000）÷2=1 800 000（元）

　　同时在20×1年12月31日的附注中进行披露。

　　乙公司的有关账务处理如下：

　　借：管理费用——诉讼费　　　　30 000

　　　　营业外支出　　　　　　 1 770 000

　　　　贷：预计负债——未决诉讼　　1 800 000

　　（二）债务担保

　　企业对外提供债务担保常常会涉及诉讼，这时可以分别以下不同情况进行处理：（1）企业已被判决败诉的，则应当按照法院判决的应承担的损失金额，确认为预计负债。（2）已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级法院裁定暂缓执行，或者由上一级法院发回重审等，企业应当在资产负债表日根据已有判决结果合理估计损失金额，确认为预计负债。（3）法院尚未判决的，企业应当向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计损失金额确认为预计负债。

　　（三）产品质量保证　　

　　【例题4·计算分析题】甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，20×8年第一季度，共销售A产品60 000件，销售收入为360 000 000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收人的2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。

　　『正确答案』

　　据此，20×8年第一季度末，甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额为：

　　360 000 000×（0×80%+1%×15%+2%×5%）=900 000（元）

　　甲公司20×8年度第一季度实际发生的维修费为850 000元，“预计负债——产品质量保证”科目20×7年末余额为30 000元。

　　本例中，20×8年度第一季度，甲公司的账务处理如下：

　　（1）确认与产品质量保证有关的预计负债：

　　借：销售费用——产品质量保证　　　　900 000

　　　　贷：预计负债——产品质量保证 　　　　900 000

　　（2）发生产品质量保证费用（维修费）：

　　借：预计负债——产品质量保证　　　　850 000

　　　　贷：银行存款或原材料等　　　　　　　　850 000

　　“预计负债——产品质量保证”科目20×8年第一季度末的余额为：

　　900 000—850 000+30 000=80 000（元）

　　【例题5·计算分析题】甲公司为2008年新成立的企业。2008年该公司分别销售A、B产品1万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%～8%之间。2008年实际发生保修费1万元。假定无其他或有事项，则甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为（　）万元。

　　A.3 　B.9 　C.10　 D.15

　　『正确答案』B

　　『答案解析』预计负债计提数=（10 000×100+20 000×50）×（2%+8%）/2=100 000元；“预计负债”项目的金额=100 000—10 000=90 000元。

　　（四）亏损合同

　　待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。

　　亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益流入的合同。

　　两种情况：

　　1.企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。

　　2.无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

　　企业不应就未来经营亏损确认预计负债。

　　注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。

　　【例题6·计算分析题】甲公司于2009年12月10日与乙公司签订合同，约定在2010年2月10日以每件40元的价格向乙公司提供A产品1000件，如果不能按期交货，将向乙公司支付总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。