2011年注册会计师考试会计强化班讲义-债务重组(2)

　　【例题1】甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于20×7年5月1日到期的货款。20×7年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司于20×7年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。

　　『正确答案』

　　（1）甲公司的账务处理：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　350 000

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　200 000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　 34 000

　　　　　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　116 000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　120 000

　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　120 000

　　（2）乙公司的账务处理：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　200 000（公允价值）

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　34 000（视同购进，因此会有进项税）

　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　　　营业外支出——债务重组损失　　　　　66 000（倒挤）

　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　350 000

　　【例题2】债务人以非现金资产清偿某项债务，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值的差额，记入的会计科目是（　）。

　　A.资本公积

　　B.营业外支出

　　C.营业外收入

　　D.财务费用

　　『正确答案』C

　　【例题3】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司应付乙公司账款80万元，甲公司与乙公司达成债务重组协议，甲公司以一台设备抵偿债务。设备账面原价为100万元，已提折旧22万元，其公允价值为75万元。不考虑相关税费。甲公司该项债务重组利得为（　）万元。

　　A.53　　B.5　　C.2　　D.25

　　『正确答案』B

　　『答案解析』甲公司该项债务重组利得=80-75=5（万元）

　　【例题4】甲公司2010年1月销售给乙公司一批产品，开具的增值税专用发票上注明的售价为2 000万元，增值税额为340万元。2010年5月得知乙公司发生财务困难，双方协商决定进行债务重组。已知甲公司已对该笔应收账款计提了180万元的坏账准备。债务重组内容是：

　　（1）乙公司以银行存款偿付甲公司账款250万元；

　　（2）乙公司以一项无形资产和一项交易性金融资产偿付所欠账款的余额。乙公司该项无形资产的账面价值为600万元，公允价值为820万元；交易性金融资产的账面价值为900万元，其中初始投资成本为1 000万元，公允价值变动100万元，公允价值为950万元。假定不考虑相关税费。

　　要求：根据上述资料，回答下列各题。（1～2题）

　　1.以非现金资产清偿债务方式的债务重组，债权人收到的非现金资产应以（　）入账。

　　A.非现金资产的原账面价值

　　B.应收债权的账面价值加上为其支付的相关税费

　　C.非现金资产的公允价值加上为其支付的相关税费

　　D.非现金资产的原账面价值加上为其支付的相关税费

　　『正确答案』C

　　2.下列说法中，不正确的是（　）。

　　A.甲公司取得交易性金融资产的入账价值为950万元

　　B.甲公司形成的债务重组损失为320万元

　　C.乙公司处置交易性金融资产确认的投资收益为-50万元

　　D.乙公司形成的债务重组收益为320万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项B，甲公司形成的债务重组损失=2340-180-250-820-950=140（万元）；选项C，乙公司处置交易性金融资产确认的投资收益=950-900-100=-50（万元）；选项D，乙公司形成的债务重组收益=2340-250-820-950=320（万元）。

考点三：债务转为资本

　　一、债务人的会计处理

　　将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。

　　以债务转为资本，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值，贷记“实收资本”或“股本”、“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。

　　二、债权人的会计处理

　　债务重组采用债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提坏账准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，坏账准备不足以冲减的部分，计入当期损益。

　　将债权转为投资，企业应按应享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。

　　【例题1】2010年2月1日，甲公司因无力偿还乙公司的1 200万元货款，双方协议进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用普通股偿还债务。假设普通股每股面值1元，甲公司用500万股抵偿该项债务（不考虑相关税费）,股权的公允价值为900万元。乙公司对应收账款计提了120万元的坏账准备。甲公司于当年5月10日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照。对于此项债务重组，下列表述中正确的有（　）。

　　A.债务重组日为2010年2月1日

　　B.甲公司计入股本的金额为500万元

　　C.甲公司计入资本公积—股本溢价的金额为400万元

　　D.甲公司计入营业外收入的金额为300万元