2011年注册会计师考试审计基础章节练习题25(4)

　　9.

　　【正确答案】：CD

　　【答案解析】：选项A不是必须的工作，如果随着审计工作的深入，计划阶段所确定的财务报表层次的重要性水平是合理的，则无须进行修改；控制测试是具体执行审计阶段的工作，非完成审计工作阶段的工作，所以选项B也不正确。

　　【该题针对“完成审计工作概述”知识点进行考核】
三、简答题

　　1.

　　【正确答案】：(1)该事项是在资产负债表日后、审计报告日前发生的，虽不影响2009年度财务报表的金额，但可能影响报表使用者对财务报表的正确理解，乙注册会计师应当提请B公司在财务报表中给予以适当披露。

　　(2)注册会计师采取的措施有：

　　①实施必要的审计程序；

　　②复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况；

　　③针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告应增加强调事项段。

　　(3)注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。通常，针对上市公司客户，注册会计师可以考虑在中国证券监督管理委员会指定的媒体上刊登公告，指出审计报告日已存在的、对已公布的财务报表存在重大影响的事项及其影响。

　　注册会计师决定采取的具体措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。

　　【该题针对“期后事项”知识点进行考核】

　　2.

　　【正确答案】：（1）当识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师应当实施下列进一步审计程序：

　　① 复核管理层依据持续经营能力评估结果提出的应对计划；

　　②通过实施必要的审计程序，包括考虑管理层提出的应对计划和其他缓解措施的效果，获取充分、适当的审计证据，以确认是否存在与此类事项或情况相关的重大不确定性；

　　③向管理层获取有关应对计划的书面声明。

　　（2）注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险。因为，可能存在管理层现已知悉的、在评估期间以后将会发生的事项或情况。这些事项或情况可能对注册会计师考虑管理层运用持续经营假设编制财务报表的适当性产生重大影响。在考虑超出管理层评估期间的事项或情况时，注册会计师应当确定这些事项或情况对持续经营能力的影响。如果影响重大，注册会计师应当考虑采取进一步措施，应当考虑提请管理层确定这些事项或情况对评估持续经营能力的潜在影响。但除实施询问程序外，注册会计师没有责任设计其他审计程序，以测试是否存在超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。

　　（3）)如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实。并提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对有关事项的披露。在极端情况下，如同时存在多项重大不确定性，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告，而不是在审计意见段之后增加强调事项段。如果财务报表未能作出充分披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。

　　【该题针对“考虑持续经营假设”知识点进行考核】