2011年注册会计师考试审计强化讲义14.3：控制测试(3)

三、控制测试的时间

　　（一）控制测试的时间的含义

　　控制测试的时间包含两层含义：

　　一是何时实施控制测试；

　　二是测试所针对的控制适用的时点或期间。

　　（二）如何考虑期中审计证据

　　注册会计师一般在期中进行控制测试。如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序：

　　1.获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据

　　（1）如果这些控制在剩余期间没有发生变化，注册会计师可能决定信赖期中获取的审计证据；

　　（2）如果这些控制在剩余期间发生了变化（如信息系统、业务流程或人事管理等方面发生变动），注册会计师需要了解并测试控制的变化对期中审计证据的影响。

　　2.确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据（了解）

　　针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据。注册会计师应当考虑下列因素：

　　（1）评估的认定层次重大错报风险的重大程度；

　　（2）在期中测试的特定控制；

　　（3）在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度；

　　（4）剩余期间的长度；

　　（5）在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围；

　　（6）控制环境；

　　在注册会计师总体上拟信赖控制的前提下，控制环境越薄弱（或把握程度越低），注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。

　　（7）测试被审计单位对控制的监督。

　　注册会计师测试被审计单位对控制的监督，以便将控制在期中运行有效性的审计证据延伸至期末。

　　（三）如何考虑以前审计获取的审计证据

　　基本思路：考虑拟信赖的以前审计中测试的控制在本期是否发生变化　　

　　注意：

　　1.每年测试一部分控制的要求。

　　如果拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当在每次审计时从中选取足够数量的控制，测试其运行有效性。

　　2.不得依赖以前审计所获取证据的情形

　　鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据，应当在每次审计中都测试这类控制。

　　通过教材P348页的控制测试的决策图理解控制测试的时间，图14－1概括了注册会计师是否需要在本期测试某项控制的决策过程。

　　图14－1本审计期间测试某项控制的决策图