2011年注册会计师考试审计强化讲义15.1：销售与收款循环的特点

第 五 编　各类交易和账户余额的审计

第十五章　销售与收款循环的审计

　　考情分析

　　本章在历年的考试中占有较大的比重，考题主要以主观题为主，涉及风险评估、内部控制、收入的实质性程序和应收账款的函证。　　

　　第一节　销售与收款循环的特点 　

　　一、不同行业类型的收入来源（了解）

　　二、涉及的主要凭证与会计记录

　　在内部控制比较健全的企业，处理销售与收款业务通常需要使用很多凭证与会计记录。结合“涉及的主要业务活动”了解教材中介绍的相关凭证。

　　三、涉及的主要业务活动（掌握各交易与认定的关系）

　　1.接受顾客订单

　　顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。很多企业在批准了顾客订单之后，下一步就应编制一式多联的销售单。销售单是证明管理层有关销售交易的“发生”认定的凭据之一，也是此笔销售的交易轨迹的起点。

　　2.批准赊销信用

　　设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关。

　　3.按销售单供货

　　已批准销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。

　　4.按销售单装运货物

　　装运部门职员在装运之前，还必须进行独立验证，以确定从仓库提取的商品都附有经批准的销售单，并且，所提取商品的内容与销售单一致。

　　5.向顾客开具账单

　　为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序：

　　（1）开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。

　　（2）依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。

　　（3）独立检查销售发票计价和计算的正确性。

　　（4）将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。

　　6.记录销售

　　记录销售的控制程序包括以下内容：

　　（1）只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期。

　　（2）控制所有事先连续编号的销售发票。

　　（3）独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。

　　（4）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。

　　（5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。

　　（6）定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。

　　（7）定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。

　　以上这些控制与“发生”、“完整性”、“准确性”以及“计价和分摊”认定有关。

　　7.办理和记录现金、银行存款收入

　　8.办理和记录销售退回、销售折扣与折让

　　9.注销坏账

　　10.提取坏账准备