2010年吉林会计从业资格考试会计基础讲义(13)(2)

　　贷方：登记材料发出减少的数额;

　　余额：期末借方余额反映企业库存材料的计划成本或实际成本。

　　“原材料”账户需要按照材料种类、规格分设原材料明细分类账，具体反映每种材料的库存和增减变动情况。

　　3.“应付账款”账户

　　“应付账款”账户属于负债类账户。用来核算企业因赊购材料物资和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。

　　借方：登记实际归还款项的数额;

　　贷方：登记应付供应单位款项(买价、税金和代垫运杂费等)的增加;

　　余额：期末贷方余额表示尚未偿还供应单位的款项结余额。

　　一般情况下，该账户应按供应单位分设明细账，以便反映负债的发生及清偿情况。

　　4.“应付票据”账户

　　“应付票据”账户属于负债类账户。用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。

　　借方：登记到期商业汇票的减少;

　　贷方：登记企业开出、承兑商业汇票的增加;

　　余额：期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。

　　该账户不设置明细账户，但要设置“应付票据备查簿”登记其具体内容。

　　5.“应交税费”账户

　　“应交税费”账户属于负债类账户。用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、教育费附加等(印花税等不需要预计税额的税种除外)。企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本账户核算。

　　借方：登记实际缴纳的各种税金，包括支付的增值税进项税额。

　　贷方：登记计算出的各种应交而未交税金的增加;

　　余额：期末余额方向不固定，如果在贷方，反映企业尚未交纳的税费;期末余额如果在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。

　　该账户可按应交的税费项目进行明细分类核算。

　　在材料采购业务中设置“应交税费”账户主要是核算增值税，增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。

　　增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以称之为“增值税”，是一种价外税，采取两段增收法，分为增值税进项税额和销项税额。

　　公式：应纳税额=当期销项税额一当期进项税额

　　=销售额×增值税税率-购进货物或劳务价款×增值税税率

　　6.“预付账款”账户

　　“预付账款”账户属于资产类账户。用来核算企业因采购材料、物资和接受劳务，而按照购货合同规定预付给供应单位的货款。

　　借方：登记预付款的增加;

　　贷方：登记收到供应单位提供的材料、物资等而冲销的预付款(即预付款的减少);

　　余额：期末余额一般在借方，反映企业尚未结算的预付款的结余数额。

　　该账户应按供应单位设置明细账户进行明细分类核算。

　　(三)会计核算

　　采购过程的主要经济业务是采购材料。在购进材料时，一般有：

　　材料已验收入库，货款尚未支付;

　　材料验收入库的同时支付货款;

　　支付物资采购费用;货款已支付，材料尚未到达;

　　结转材料实际采购成本等经济业务。

　　【例题5—17】长白企业向外地某工厂购入甲材料4 000公斤，每公斤8元，共计32 000元;乙材料2 000公斤，每公斤4元，共计8 000元，应交增值税17%，计6 800元。材料尚未验收入库，货款用商业承兑汇票付讫。

　　分析：这项经济业务的发生，使企业购入甲材料的买价增加32 000(4 000×8)元，乙材料的买价增加8 000(2 000×4)元，增值税进项税额增加6 800元;应付票据增加46 800元。

　　其会计分录：

　　借：在途物资——甲材料　　　　　　　　 32 000

　　　　　　　　——乙材料　　　　　　　　　8 000

　　　　应交税费——应交增值税(进项税额)　6 800

　　　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　　46 800

　　【例题5—18】长白企业向另一单位购入丙材料5 000公斤，每公斤10元，计50 000元，应交增值税17%，计8 500元，材料尚未验收入库，货款以银行存款支付。

　　分析：这项经济业务的发生，使企业购入丙材料的买价增加50 000(5 000×10)元，增值税进项税额增加8 500元;银行存款减少58 500元。其会计分录：

　　借：在途物资——丙材料　　　　　　　　50 000

　　　　应交税费——应交增值税(进项税额) 8 500

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　58 500

　　【例题5一19】以银行存款支付甲、乙、丙三种材料铁路运输费1 760元，以现金支付装卸费440元，共计2 200元。

　　分析：根据材料的重量比例分配此共同采购费用，其中甲材料分摊的采购费用800元，乙材料分摊的采购费用400元，丙材料分摊的采购费用1 000元。

　　首先需对甲、乙、丙三种材料应共同负担的2 200元铁路运输费及装卸费进行分配：

　　分配率=2 200÷(4 000+2 000+5 000)=0.2(元/公斤)

　　甲材料负担的采购费用=4 000×0.2=800(元)

　　乙材料负担的采购费用=2 000×0.2=400(元)

　　丙材料负担的采购费用=5 000×0.2=1 000(元)

　　这项经济业务的发生，使企业购入甲材料的采购成本增加800元，乙材料的采购成本增加400元，购入丙材料的采购成本增加1 000元;银行存款减少1 760元，库存现金减少440元。其会计分录：

　　借：在途物资——甲材料　　　800

　　　　　　　　——乙材料　　　400

　　　　　　　　——丙材料　　1 000

　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　1 760

　　　　　　　库存现金　　　　　　　　　　　440