2010年吉林会计从业资格考试会计基础讲义(15)(2)

　　余额：结转后期末无余额。

　　该账户按其他业务的种类设置明细账户，进行明细核算。

　　9.“其他业务成本”账户

　　“其他业务成本”账户属于损益类账户，用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

　　借方：登记其他业务发生的实际成本;

　　贷方：登记期末转入“本年利润”的其他业务成本;

　　余额：结转后期末无余额。

　　该账户按其他业务的种类设置明细账户，进行明细核算。

　　10.“周转材料”账户

　　“周转材料”账户属于资产类账户，用来核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品等。企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目。

　　借方：登记企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料等;

　　贷方：登记领用周转材料的账面价值;

　　余额：期末借方余额，反映企业在库周转材料的计划成本或实际成本以及在用周转材料的摊余价值。
　三、会计核算

　　销售过程中，发生的主要经济业务有：销售产品、办理结算、收回货款、支付销售费用、计算销售税金及附加等。

　　【例题5—32】长白企业向本市甲企业出售A产品100台，每台售价921元，计92 100元，产品已发出，货款尚未收到。增值税销项税额为15 657元。

　　分析：这项经济业务的发生，使企业的应收账款增加107 757(92 100+15 657)元，主营业务收入增加92 100元，增值税销项税额增加15 657元。其会计分录：

　　借：应收账款——甲企业　　　　　107 757

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　92 100

　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　15 657

　　【例题5—33】假如上例产品销售应交纳消费税，税率为10%，即按销售收入的10%计算的税金为9 210元(92 100×10%)。

　　分析：这项经济业务的发生，使企业的应交纳消费税增加9 210元，9210元。其会计分录：

　　借：营业税金及附加　　　　　　 9 210

　　　　贷：应交税费——应交消费税　　　　　　　9 210

　　【例题5—34】收到甲企业偿还前欠货款107 757元，款项已存入银行。

　　分析：这项经济业务的发生，使企业的银行存款增加107 757元，应收账款减少107 751元。其会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　107 757

　　　　贷：应收账款——甲企业　　　　　　　　107 757

　　【例题5—35】企业按照合同规定预收乙公司购B产品的货款100 000元，存入银行。

　　分析：这项经济业务的发生，使企业的银行存款增加100 000元，预收账款增加100 000元。

　　其会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　100 000

　　　　贷：预收账款——乙公司　　　　　　　　100 000

　　【例题5—36】企业以银行存款支付A产品包装费用148元。

　　分析：这项经济业务，使企业的销售费用增加148元，银行存款减少148元。其会计分录：

　　借：销售费用　　　　　　　　　　　148

　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　148

　　【例题5—37】企业本月预收乙公司购70台B产品的货款，现已发货，发票注明的价款280 000元，增值税销项税额47 600元。原预收款不足，其差额部分当即收到存入银行。

　　分析：这项经济业务的发生，使得企业的预收账款减少100 000元，银行存款增加227 600元，企业商品销售收入增加280 000元，增值税销项税额47 600元。其会计分录：

　　借：预收账款——乙公司　　　　100 000

　　　　银行存款　　　　　　　　　227 600

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　 　　280 000

　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　47 600

　　【例题5—38】结转已销100台A产品实际生产成本53 552元;70台B产品实际生产成本163 200元(不一定就是本期生产)。

　　分析：这项经济业务的发生，使企业的主营业务成本增加53 552元和163 200元，库存商品减少53 552元和163 200元。其会计分录：

　　借：主营业务成本——A产品　　　53 552

　　　　主营业务成本——8产品　　 163 200

　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　216 752

　　【例题5—39】以现金支付销售部门业务费300元。

　　分析：这项经济业务，使企业的销售费用增加300元，库存现金减少300元。其会计分录：

　　借：销售费用　　　　　　　　　　　300

　　　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　【例题5—40】长白企业销售一批原材料，价款65 800元，增值税销项税额11 186元，货款已经收到，存入银行。

　　分析：销售原材料属于其他业务收入。这项经济业务使企业的银行存款增加76 986(65 800+11 186)元，其他业务收入增加65 800元，增值税销项税额增加11 186元。其会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　76 986

　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　65 800

　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　11 186

　　【例题5—41】月末结转本月销售原材料的成本42 000元。

　　分析：这项经济业务的发生，使企业的其他业务成本增加42 000元，库存原材料成本减少42 000元。其会计分录：

　　借：其他业务成本　　　42 000

　　　　贷：原材料　　　　　　　42 000

　　【例题5—42】长白企业在销售产品的同时，出租一批包装物，收到租金28 080元，款项已存入银行。

　　分析：出租包装物属于让渡资产使用权，其收入属于其他业务收入范围。需要说明的是，企业出租包装物所获得的租金在税法上属于价外费用的一种，应依法缴纳增值税，因此租金中应包括增值税，首先对上述租金进行价税分离，即不含税租金为24 000[28 080÷(1+17%)]元，增值税为4 080元。这项经济业务的发生，使企业的银行存款增加28 080元，其他业务收入增加24 000元，增值税销项税额增加4 080元。其会计分录：