2010年吉林会计从业资格考试会计基础讲义(29)(2)

　　2.存货盘亏及毁损的账务处理

　　(1)企业发生存货盘亏及毁损时，在报经批准前：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　(实际短缺金额)

　　　　贷： 原材料(或生产成本、库存商品)　　　　　　(实际短缺金额)

　　(2)在报经批准后，根据不同的原因，分别不同情况进行账务处理：

　　①对于自然损耗产生的定额内损耗：

　　借：管理费用

　　　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　②对于计量收发错误和管理不善等原因造成的存货短缺：

　　借：其他应收款——××保险公司　　　(保险公司赔款)

　　　　其他应收款——××个人　　　　　(个人赔款)

　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　(残料价值)

　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　(差额)

　　　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　(实际短缺金额)

　　③对于自然灾害或意外事故造成的存货毁损：

　　借：其他应收款——××保险公司　　　(保险公司赔款)

　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　(残料价值)

　　　　营业外支出——非常损失　　　　　(差额)

　　　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　(实际短缺金额)

　　【例题】某企业因自然灾害等非常损失造成库存商品毁损，价值80 000元，保险公司同意赔偿72 000元，残料已办理入库手续，价值400元。企业应编制会计分录如下。

　　批准处理前：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　80 000

　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　批准处理后：

　　借：其他应收款——××保险公司　　　　72 000

　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　400

　　　　营业外支出——非常损失 　　　　　　7 600

　　　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　80 000
(三)固定资产清查结果的账务处理

　　在固定资产清查中，如果发现盘盈、盘产盘盈、盘亏报告表，查明原因，并写出书面报告，根据企业董事会等类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。

　　1.固定资产盘盈的账务处理

　　清查中发现盘盈的固定资产大都是由于设备虽交付使用但未及时入账造成的。企业对于

　　盘盈的固定资产，在报经批准处理前：

　　借：固定资产(同类或类似固定资产的市场价格-该项资产新旧程度估计的价值损耗)

　　　　贷：以前年度损益调整

　　2.固定资产盘亏的账务处理

　　批准处理前：

　　借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢　　(固定资产账面价值)

　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　(固定资产已提折旧)

　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　 　　　(固定资产原价)

　　批准处理后：

　　借：其他应收款——××保险公司　　　　　(保险公司赔款)

　　　　其他应收款——××个人　　　　　　　(过失人赔款)

　　　　营业外支出——非常损失　　　　　　　　　　(差额)

　　　　贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢　　　　(固定资产账面价值)

　　【例题】某企业在进行财产清查时，发现盘亏机床一台，其账面原价为250 000元，累计折旧为120 000元(假定该设备未计提减值准备)。上述盘亏的机床应由保险公司赔偿100 000元。

　　盘亏固定资产时，企业应编制会计分录为：

　　借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 130 000

　　　　累计折旧 　　　　　　　　　　　　　　120 000

　　　　贷：固定资产 　　　　　　　　　　　　　　　250 000

　　盘亏固定资产批准转销时，编制会计分录为：

　　借：其他应收款——××保险公司　　　　　　　100 000

　　　　营业外支出——固定资产盘亏　　　　　　　　30 000

　　　　贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢　　　　130 000
　总结：

　　(一)盘盈处理

　　1.流动资产

　　审批处理前借记“库存现金”、“原材料”、“库存商品”等有关财产科目，贷记“待处理财产损溢”科目;

　　批准处理后借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。

　　2.固定资产

　　在新准则下，固定资产盘盈作为前期差错处理，在按管理权限批准处理前，应先通过“以前年度损溢调整”科目核算。

　　(二)盘亏处理

　　审批之前应借记“待处理财产损溢”、“累计折旧”科目，贷记“库存现金”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”科目。

　　报经批准后处理时：借记有关科目，贷记“待处理财产损溢”科目。借方科目如下：

　　1.对于流动资产的盘亏

　　①回收的残料价值——借记“原材料”;

　　②可以收回的保险赔偿和过失人赔偿——借“其他应收款”;

　　③一般经营损失部分——借记“管理费用”;

　　④非常损失部分——借记“营业外支出”

　　2.固定资产的盘亏，借记“营业外支出”科目。

　　(四)往来结算款项清查结果的账务处理。

　　企业应当定期或者至少每年年度终了，对应收应付款项进行全面检查，对于长期无法收回和长期无法支付的款项要及时进行处理。在财产清查中查明确实无法收回和无法支付的应付款项，不通过“待处理财产损溢”账户核算，而是在原来账面记录的基础上，按规定程序报经批准后，直接转账冲销。