2011年注册会计师考试会计第二十章预习讲义(2)(2)

　　　　贷：短期借款一港币 　　　　　　　　　　　　　　　1 650 000

　　【例20-8】乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年6月1日，将50 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=7.55元人民币，中间价为1美元=7.60元人民币。

　　本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。有关会计分录如下：

　　借：银行存款—人民币　　　　　 　(50 000×7.55)377 500

　　　　财务费用 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500

　　　　贷：银行存款—美元 　　　　 　　　　　　 (50 000×7.6)380 000

　　【例20-9】甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年6月1 日，因外币支付需要，从银行购入10 000欧元，银行当日的欧元卖出价为1欧元=11元人民币，当日的中间价为1欧元=10.7元人民币。相关会计分录如下：

　　借：银行存款—欧元　　　 　　 　(10 000×10.7)107 000

　　　　财务费用 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000

　　　　贷：银行存款—人民币 　　　 　　　　　　　　(10 000×11)110 000

　　【例题4·单选题】某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为1：8.0。中、外投资者分别于2008年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2008年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：7.20、1：7.25、 l：7.24和1：7.30。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业2008年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币( )万元。

　　A.3200 B.2885 C. 3285 D.2880

　　【答案】B

　　【解析】该企业2008年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=300×7.2+100×7.25=2885(万元)。

　　(二)期末调整或结算

　　1.货币性项目

　　货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。

　　期末外币货币性项目调整步骤如下：(1)计算外币货币性项目外币余额;(2)用外币余额乘以资产负债表日即期汇率计算记账本位币余额;(3)上述记账本位币余额与原记账本位币余额的差额即为汇兑差额。

　　另外，结算外币货币性项目时，银行存款用当日即期汇率折算，往来款项用原记账汇率折算，因汇率波动而形成的汇兑差额计入当期损益等。

　　【例20-10】沿用【例20-3】20×7年3月31日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工业原料款。当日即期汇率为1美元=7.55元人民币。应付乙公司货款按期末即期汇率折算为15 100 000元人民币(500×4 000×7.55)，与该货款原记账本位币之差100 000元人民币冲减当期损益。相关会计分录如下：

　　借：应付账款—乙公司(美元)　　　　　 100 000

　　　　贷：财务费用—汇兑差额 　　　　　　　　　 100 000

　　【例20-11】沿用【例20-4】20×7年4月30目，甲股份有限公司仍未收到乙公司发来的销售货款。当目的即期汇率为1美元=7.6元人民币。乙公司所欠销售货款按当日即期汇率折算为22 800 000元人民币(12 000×250×7.6)，与该货款原记账本位币之差额为150 000元人民币(22 950 000-22 800 000)。相关会计分录如下：

　　借：财务费用—汇兑差额　　　　　　　　　 150 000

　　　　贷：应收账款—乙公司(美元)　　　　　 　 150 000

　　假定20×7年5月20日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为1美元=7.62元人民币，相应的会计分录为：

　　借：银行存款—人民币 　　　　　(12 000×250×7.62)22 860 000

　　　　贷：应收账款—美元 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 22 800 000

　　　　　　财务费用—汇兑差额　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 60 000

　　【例20-12】沿用【例20-7】6个月后，乙股份有限公司按期向中国银行归还借入的1 500 000港元。归还借款时的港元的卖出价为1港元=1.08元人民币。相关会计分录如下：

　　借：短期借款—港元 　　　　　 　1 650 000

　　　　贷：银行存款—人民币　　　　　　　　　(1 500 000×1.08)1 620 000

　　　　　　财务费用—汇兑差额 30 000

　　【例题5·单选题】甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为l欧元=10.30人民币元。5月31日的市场汇率为1欧元=10.28人民币元;6月1日的市场汇率为1欧元= 10.32人民币元;6月30日的市场汇率为1欧元=10.35人民币元。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为l欧元=10.34人民币元。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为( )。(2007年考题)

　　A.-l0万元 B.15万元 C.25万元 D.35万元

　　【答案】D

　　【解析】该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×(10.35-10.28)=35(万元)。

　　2.非货币性项目

　　(1)以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。

　　非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。

　　(2)对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。