2011年注册会计师考试会计第二十章预习讲义(2)(3)

　　【例20-13】P上市公司以人民币为记账本位币。20×7年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A的商品10 000件，每件价格为1 000英镑，当日即期汇率为1英镑=15元人民币。20×7年12月31日，尚有1 000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。12月31日的即期汇率是1英镑=15.5元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。

　　本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。因此，该公司应作为会计分录如下：

　　11月2日，购入A商品：

　　借：库存商品—A　　　　　(10 000×1 000×15)150 000 000

　　　　贷：银行存款―英镑 150 000 000

　　12月31日，计提存货跌价准备：

　　借：资产减值损失 　　　　　　　　1 050 000

　　　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　 1 050 000

　　1 000×1 000×15-1 000×900×15.5=1 050 000(元人民币)

　　(3) 以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产(股票、基金等)，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理，计入当期损益。

　　【例20-14】国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已付。20×7年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股1美元，当日汇率为1美元=7.65元人民币。假定不考虑相关税费的影响。

　　20×7年12月10日，该公司应对上述交易应作以下处理：

　　借：交易性金融资产　　　　 (1.5×10 000×7.6)114 000

　　　　贷：银行存款—美元 　　　　 　　　　　　　　　　114 000

　　根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑美元市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以76 500(即1×10 000×7.65)入账，与原账面价值114 000元的差额为37 500元人民币，计入公允价值变动损益。相应的会计分录为：

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　 37 500

　　　　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　 37 500

　　37 500元人民币既包含甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。

　　20×8年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1.2美元全部售出，所得价款为12 000美元，按当日汇率1美元=7.7元人民币折算为人民币金额为92 400元，与其原账面价值人民币金额76 500元的差额为15 900元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，甲公司应作会计分录为：

　　借：银行存款—美元　　 　　　 (1.2×10 000×7.7)92 400

　　　　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　(114 000-37 500)76 500

　　　　　　投资收益　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 900

　　　　　　还应加一笔分录

　　借：投资收益 37500

　　　　贷：公允价值变动损益 37500

　　【例题6·单选题】国内甲公司的记账本位币为人民币。2008年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1元人民币，款项已支付。2008年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股8港元，当日汇率为1港元=0.9元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2008年12月31日应确认的公允价值变动损益为( )元。

　　A.2000 B.0 C.-1000 D.1000

　　【答案】A

　　【解析】应确认的公允价值变动损益=10000×8×0.9-10000×7×1=2000(元)。

　　【例题7·多选题】对于企业发生的汇兑差额，下列说法中正确的有( )。

　　A.外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入财务费用

　　B.外币专门借款发生的汇兑差额，应计入购建固定资产期间的财务费用

　　C.企业因外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用

　　D.企业的外币银行存款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用

　　E.企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入当期营业外支出

　　【答案】CD

　　【解析】外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入公允价值变动损益;外币专门借款发生的汇兑差额，符合资本化条件的应计入相关资产成本;企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入财务费用