2011年注册会计师考试会计第二十章预习讲义(3)(5)

　　⑦3月31日，美国杰拉尔德公司发行的股票的市价为11美元。

　　⑧3月31日，市场汇率为1美元=7.7元人民币。

　　要求：

　　(1)编制甲公司3月份与外币交易或事项相关的会计分录。

　　(2)填列甲公司2008年3月31日外币账户发生的汇兑差额(请将汇兑差额金额填入给定的表格中;汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“-”表示)，并编制汇兑差额相关的会计分录。

　　(3)计算交易性金融资产3月31日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录

　　①3月3日

　　借：银行存款—人民币户 790

　　　　财务费用—汇兑差额 10

　　　　贷：银行存款—美元户 (100×8)800

　　②3月10日

　　借：原材料 3660(3160+500)

　　　　应交税费—应交增值税(进项税额) 537.2

　　　　贷：应付账款—美元户 (400×7.9)3160

　　　　　　银行存款—人民币户 1037.2

　　③3月14日

　　借：应收账款—美元户 (600×7.9)4740

　　　　贷：主营业务收入 4740

　　④3月20日

　　借：银行存款—美元户 (300×7.8)2340

　　　　财务费用 60

　　　　贷：应收账款—美元户 (300×8.0)2400

　　⑤3月25日

　　借：交易性金融资产—成本 (10×1×7.8)78

　　　　贷：银行存款—美元户 (10×1×7.8)78

　　⑥3月31日

　　计提外币借款利息=1000×4%×3/12=10(万美元)

　　借：在建工程 77

　　　　贷：长期借款 (10×7.7)77

　　(2)填表并编制会计分录

　　银行存款账户汇兑差额=(800-100+300-10)×7.7-(6400-800+2340-78)=-239(万元)

　　应收账款账户汇兑差额=(400+600-300)×7.7-(3200+4740-2400)=-150(万元)

　　应付账款账户汇兑差额=(200+400)×7.7-(1600+3160)=-140(万元)

　　长期借款账户汇兑差额=(1000+10)×7.7-(8000+77)=-300(万元)

　　借：应付账款—美元户 140

　　　　财务费用—汇兑差额 249