2011年注册会计师考试会计第二十章预习讲义(3)(6)

　　　　贷：银行存款—美元户 239

　　　　　　应收账款—美元户 150

　　借：长期借款—美元户 300

　　　　贷：在建工程 300

　　(3)2008年3月31日交易性金融资产的公允价值=11×1×7.7=84.7(万元)

　　借：交易性金融资产—公允价值变动 6.7(84.7-78)

　　　　贷：公允价值变动损益 6.7　【例题10·单选题】甲公司为境内注册的公司，其30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售;生产产品所需原材料有30%进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。20×6年l2月31日，甲公司应收账款余额为200万欧元，折算的人民币金额为2000万元;应付账款余额为350万欧元，折算的人民币金额为3500万元。

　　20×7年甲公司出口产品形成应收账款1000万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为l0200万元;进口原材料形成应付账款650万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为6578万元。20×7年12月31日欧元与人民币的汇率为l∶10.08。

　　甲公司拥有乙公司80%的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。20×7年末，甲公司应收乙公司款项1000万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分，20×6年l2月31日折算的人民币金额为8200万元。20×7年l2月31日美元与人民币的汇率为1∶7.8。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至(5)题。(2008年考题)

　　(1)下列各项中，甲公司在选择其记账本位币时不应当考虑的因素是( )。

　　A.融资活动获得的货币 B.上交所得税时使用的货币

　　C.主要影响商品和劳务销售价格的货币 D.主要影响商品和劳务所需人工成本的货币

　　【答案】B

　　【解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：一是该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和折算;二是该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算;三是融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。

　　(2)根据上述资料选定的记账本位币，甲公司20×7年度因汇率变动产生的汇兑损失是 ( )。

　　A.102万元 B.106万元 C.298万元 D.506万元

　　【答案】D

　　【解析】“应收账款—欧元”产生的汇兑损失=(2000+10200)-(200+1000)×10.08=104(万元)，“应付账款—欧元”产生的汇兑损失=(350+650)×10.08-(3500+6578)=2(万元)，“应收账款—美元”产生的汇兑损失=8200-1000×7.8=400(万元)，甲公司20×7年度因汇率变动产生的汇兑损失=104+2+400=506(万元)。

　　(3)下列关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表的列示方法中，正确的是( )。

　　A.列入负债项目 B.列入少数股东权益项目

　　C.列入外币报表折算差额项目 D.列入负债和所有者权益项目之间单设的项目

　　【答案】B

　　【解析】在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。

　　(4)下列关于甲公司应收乙公司的l000万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表的列示方法中，正确的是( )。

　　A.转入合并利润表的财务费用项目

　　B.转入合并利润表的投资收益项目

　　C.转入合并资产负债表的未分配利润项目

　　D.转入合并资产负债表的外币报表折算差额项目

　　【答案】D

　　【解析】实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“外币报表折算差额”。

　　(5)甲公司对乙公司的外币财务报表进行折算时，下列各项中，应当采用交易日即期汇率折算的是( )。

　　A.资本公积 B.固定资产 C.未分配利润 D.交易性金融资产

　　【答案】A

　　【解析】所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

　　本章小结：

　　1.确定记账本位币时要考虑的因素;

　　2.期末调整时产生汇兑差额的计算;

　　3.结算时产生汇兑差额的计算;

　　4.外币兑换的计算