2011年注册会计师考试会计强化班讲义15(3)

　　为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。（该部分费用应在权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润）

　　基本账务处理如下：

　　借：长期股权投资（发行权益性证券的公允价值）

　　　　应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）

　　　　贷：股本

　　　　资本公积——股本溢价

　　发行权益性证券支付的手续费、佣金等：

　　借：资本公积——股本溢价

　　　　贷：银行存款

　　（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

　　借：长期股权投资 （投资合同或协议约定的价值/公允价值）

　　　　贷：股本

　　　　　　资本公积——股本溢价

　　（四）以债务重组、非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应按照《企业会计准则12号——债务重组》和《企业会计准则7号——非货币性资产交换》的有关规定确定。

　　【例题7·单选题】甲公司2×10年1月1日从乙公司购入其持有的B公司10%的股份（B公司为非上市公司），甲公司以银行存款支付买价520万元，同时支付相关税费5万元。甲公司购入B公司股份后准备长期持有，B公司2×10年1月1日的所有者权益账面价值总额为5 000万元，B公司可辨认净资产的公允价值为5 500万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（　）万元。

　　A.520　　

　　B.525

　　C.500　　　

　　D.550

　　『正确答案』B

　　【小结】对于第一个考点做题时一定要注意：先区分为合并取得的长期股权投资或者是非企业合并取得的长期股权投资。企业合并取得的长期股权投资，要进一步区分是同一控制下企业合并取得的还是非同一控制下企业合并取得的，这样就可以把握住初始计量问题的重点