2011年注册会计师考试会计强化班讲义17(2)

　　把被投资企业（乙公司）将成本为600商品以1 000万元的售价卖给投资企业（甲公司）称为逆流交易（与投资方向相反）。

　　不管是顺流交易还是逆流交易，只要有内部未实现交易损益，都要对被投资方实现的净利润进行调整。这里未实现的交易损益就是说商品没有卖给独立的第三方，甲公司与乙公司是一个独立的整体，甲公司从乙公司处购买商品，若期末甲公司将商品卖给了C公司40%，C公司与甲、乙公司没有关系，这就是已经实现的交易损益，实现了就不需要调整了。没有实现的交易损益，剩余的部分（60%）要进行调整，这就是未实现内部损益的调整。权益法的划分：

　　①2007年执行新准则之前，由于没有公允价值的概念，中国的权益法是没有公允价值和内部交易损益的调整，称为“简单的权益法”；

　　②仅仅将公允价值影响因素考虑近来，我们称之为“购买法下的权益法”；

　　③将公允价值和内部交易损益的全部考虑的话，称之为“完全权益法”。

　　注意一：根据企业会计准则的相关规定：

　　符合下边条件之一的，投资企业可以不考虑公允价值的影响，而按被投资单位的账面净利润为基础，计算确认投资收益，同时在会计报表附注中说明不能按照准则中规定进行核算的原因。

　　①投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；

　　②投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的；

　　③其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料，不能按照准则中的规定对被投资单位净损益进行调整的。

　　注意二：投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销　【例题3·计算分析题】甲公司于2010年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3 300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，除表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

　　表　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单元：万元