2011年注册会计师考试《会计》第八章精编习题(7)

　　(3)2007年12月31日C设备账面价值=4 900-(4 900-100)/8×3-360=2 740(万元)

　　2008年12月31日账面价值=2 740-(2 740-100)/5=2 212(万元)

　　该项资产的可收回金额为2 600万元，可收回金额高于账面价值，不需要计提减值准备。

　　(4)长期股权投资的投资成本2 700万元>可收回金额2 100万元，应计提长期股权投资减值准备=2 700-2 100=600(万元)。

　　(5)编制会计分录：

　　借：资产减值损失 1 644.68

　　贷：固定资产减值准备 984.68

　　无形资产减值准备 60

　　长期股权投资减值准备 600

　　【该题针对“可收回金额的计量,未来现金流量的计算,资产减值损失的确认与计算”知识点进行考核】

　　2.

　　【正确答案】：(1)固定资产改扩建的会计分录：

　　借：在建工程 1 400

　　　　累计折旧 400

　　　　固定资产减值准备 200

　　　　贷：固定资产 2 000

　　借：在建工程 300

　　　　贷：工程物资 300

　　借：在建工程 117

　　　　贷：原材料 100

　　　　　　应交税费-应交增值税(进项税额转出) 17

　　借：在建工程 150

　　　　贷：应付职工薪酬 150

　　借：在建工程 33

　　　　贷：银行存款 33

　　改扩建后在建工程账户的金额=1 400+300+117+150+33=2 000(万元)。

　　借：固定资产 2000

　　　　贷：在建工程 2000

　　(2) 2006年计提折旧=(2 000-100)÷10=190(万元)

　　借：制造费用 190

　　　　贷：累计折旧 190

　　(3)2006年12月31日计提减值准备前的固定资产的账面价值=2 000-190=1 810(万元)，可收回金额为1 693万元，应计提减值准备117万元(1 810-1 693)。

　　借：资产减值损失 117

　　　　贷：固定资产减值准备 117

　　(4)2007年计提折旧=(1 693-100)÷9=177(万元)

　　借：制造费用 177

　　　　贷：累计折旧 177

　　(5)2007年12月31日计提减值准备前的固定资产的账面价值=1 693-177=1 516万元，可收回金额为1 600万元，不应计提减值准备，也不能转回以前年度计提的减值准备。

　　(6)2008年计提折旧=(1 516-100)÷8=177(万元)

　　借：制造费用 177

　　　　贷：累计折旧 177

　　【该题针对“可收回金额的计量,未来现金流量的计算,资产减值损失的确认与计算”知识点进行考核】

　　3.

　　【正确答案】：首先，计算A、B资产组和各设备的账面价值

　　A资产组不包含商誉的账面价值=1 500-1 500/5=1 200(万元)

　　其中：X设备的账面价值=400-400/5=320(万元)

　　Y设备的账面价值=500-500/5=400(万元)

　　Z设备的账面价值=600-600/5=480(万元)

　　B资产组不包含商誉的账面价值=1 000-1 000/5=800(万元)

　　其中：S设备的账面价值=300-300/5=240(万元)

　　T设备的账面价值=700-700/5=560(万元)

　　其次，对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。

　　①A资产组的可收回金额为1 000万元小于其不包含商誉的账面价值1 200万元，应确认资产减值损失200万元。

　　②B资产组的可收回金额为820万元，大于其不包含商誉的账面价值800万元，不确认减值损失。

　　第三，对包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。

　　①A资产组包含商誉的账面价值=1 500-15 00/5+60=1 260(万元)，A资产组的可收回金额为1 000万元小于其包含商誉的账面价值1 260万元，应确认资产减值损失260万元。

　　减值损失260万元应先抵减分摊到资产组的商誉的账面价值60万元，其余减值损失200万元再在X、Y、Z设备之间按账面价值的比例进行分摊。

　　X设备分摊的减值损失=200×320/1 200=53.33(万元)

　　Y设备应分摊的减值损失=200×400/1 200=66.67(万元)

　　Z设备应分摊的减值损失=200×480/1 200=80(万元)

　　②B资产组包含商誉的账面价值=1 000-1 000/5+40=840(万元)

　　B资产组的可收回金额为820万元

　　B资产组的可收回金额820万元小于其包含商誉的账面价值840万元，应确认资产减值损失20万元。抵减分摊到资产组的商誉的账面价值20万元，B资产组可辨认资产未发生减值损失。

　　(2)甲公司应编制的会计分录如下:

　　借：资产减值损失 80 (60+20)

　　　　贷：商誉减值准备 80

　　借：资产减值损失 200

　　　　贷：固定资产减值准备——X设备 53.33

　　　　　　　　　　　　　　——Y设备 66.67

　　　　　　　　　　　　　　——Z设备 80

　　【该题针对“商誉减值测试,总部资产减值测试”知识点进行考核】

　　4.

　　【正确答案】：(1)2008年12月31日资产组账面价值=20+30+50=100(万元)。

　　因正大公司估计该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为54万元，预计未来现金流量的现值为60万元，因此，应以预计未来现金流量的现值作为生产线的可收回金额。即资产组可收回金额为60万元。

　　比较资产组的账面价值及其可收回金额，应确认资产组的减值损失=100-60=40(万元)。

　　将资产组的减值损失分摊至各项设备：

　　(2)会计分录如下:

　　借：资产减值损失 400 000

　　　　贷：固定资产减值准备――设备A 50 000

　　　　　　　　　　　　　　――设备B 131 250

　　　　　　　　　　　　　　――设备C 218 750

　　【该题针对“资产组的认定,资产组减值”知识点进行考核】

　　5.

　　【正确答案】：(1)计算总部资产和各资产组应计提的减值准备

　　首先，将总部资产采用合理的方法分配至各资产组;然后比较各资产组的可收回金额与账面价值，最后将各资产组的资产减值额在总部资产和各资产组之间分配。计算过程如下表：