2011年注册会计师考试会计强化班讲义－财务报告(2)

　　（4）保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金（注：资产项目），不能与相关保险责任准备金（注：负债项目）抵销。
　　（5）金融工具所形成的金融资产和金融负债具有同样的基础风险（例如，远期合同或其他衍生工具组合中的资产和负债），但涉及不同的交易对手，不能相互抵销；
　　（6）债务人为解除某项负债将一定的金融资产进行托管，但债权人尚未接受以这些资产清偿负债，例如偿债基金安排，不能将相关金融资产和负债相互抵销；
　　（7）导致企业发生损失的事项而承担的义务，预期可根据保险合同向第三方索赔而得以补偿，不能相互抵销。
　　3.期末余额的填列方法
　　企业财务报表使用者，要把握整个企业的财务状况、经营成果和现金流量，所以企业需要对成千上万条最原始的经济信息进行加工和处理，即从原始凭证到账簿，从账簿到报表的过程。
　　（1）直接根据总账科目余额填列
　　交易性金融资产、工程物资、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、递延所得税负债、预计负债、实收资本、资本公积、盈余公积等项目。
　　（2）根据几个总账科目余额计算填列
　　货币资金：根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目余额的合计数填列
　　存货：根据“原材料”、“生产成本”、“发出商品”、“库存商品”、“委托代销商品”、“委托加工物资”、“材料采购”、“材料成本差异”等合计数填列
　　材料成本差异，是采用计划成本法核算存货发出设置的账户，在列报“存货”项目时，时，应减去“材料成本差异”账户的贷方余额，加上该账户的借方余额进行填列，调整为实际陈本。
　　（3）根据有关明细科目余额计算填列
　　应收账款：根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和－“坏账准备”的金额填列
　　预收款项：根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账贷方余额之和填列
　　应付账款：根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账贷方余额之和填列
　　预付款项：根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账借方余额之和填列
　　对于“应收账款——乙公司（贷方余额）” 10万元，实质是预收的乙公司账款，为金融负债，而应收甲公司的账款20万元则为金融资产。对企业整体而言，形成的是金融资产10万元（即应收账款借方余额），但是根据准则规定，“涉及不同的交易对手，不能相互抵销”，所以此处是不应当抵销的，应当分别列报。
　　这里强调了账户的明细账，同一明细账下的应收和预收、应付和预付才能相互抵消。
　　（4）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列
　　“长期借款”、“应付债券” “长期应付款”和“一年内到期的非流动负债”项目
　　（5）根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列
　　固定资产：根据固定资产、累计折旧、固定资产减值准备科目余额的合计数填列
　　无形资产：根据无形资产、累计摊销、无形资产减值准备科目余额的合计数填列
　　各类计提资产减值准备的资产项目
　　长期应收款：根据“长期应收款”科目抵减“未实现融资收益”及“坏账准备”后净额填列
　　长期应付款：根据“长期应付款”科目抵减“未确认融资费用”后填列等。
　　【例题1】下列各项中，应作为资产负债表中资产列报的有（　）。
　　A.委托代销商品
　　B.受托代销商品
　　C.融资租入固定资产
　　D.发出商品
　　E.劳务成本
　　『正确答案』ACDE
　　『答案解析』“受托代销商品”虽然视同自有资产进行管理，但在抵减“受托代销商品款”后的余额为零，因此并不在资产负债表中列示。
　　【例题2】某企业期末“工程物资”科目的余额为100万元，“材料采购”科目的余额为50万元，“受托代销商品”科目的余额为80万元，“原材料”科目的余额为60万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为5万元。“存货跌价准备”科目的余额为20 万元，假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为（　）万元。
　　A.85　　B.95　　C.185　　D.195
　　『正确答案』A
　　『答案解析』“受托代销商品”科目的余额不增加资产负债表中“存货”项目的金额；“材料成本差异”科目的贷方余额是“存货”项目的抵减项。“存货”项目的金额=50+60-5-20=85（万元）。
　　【例题3】某公司年末结账前“应收账款”科目所属明细科目中有借方余额50 000元，贷方余额20 000元；“预付账款”科目所属明细科目中有借方余额13 000元，贷方余额5 000元；“应付账款”科目所属明细科目中有借方余额50 000元，贷方余额120 000元；“预收账款”科目所属明细科目中有借方余额3 000元，贷方余额10 000元；“坏账准备”科目余额为0。“应收账款”和“预收账款”明细科目相同，“应付账款”和“预付账款”明细科目相同，则年末资产负债表中“应收账款”项目和“应付账款”项目的期末数分别为（　）。
　　A.30 000元和70 000元　　B.53 000元和125 000元
　　C.63 000元和53 000元　　D.47 000元和115 000元
　　『正确答案』B
　　『答案解析』年末资产负债表中“应收账款”项目的期末数=“应收账款”科目所属明细科目借方余额+“预收账款”科目所属明细科目借方余额=50 000+3 000=53 000（元）；
　　“应付账款”项目的期末数=“应付账款”科目所属明细科目贷方余额+“预付账款”科目所属明细科目贷方余额=120 000+5 000=125 000（元）。