2011年注册会计师考试会计强化班讲义－财务报告(3)

　　【例题4】为了如实反映企业资产和负债的价值，财务报表中有关项目应当以净额列示，下列表述中正确的有（　）。
　　A.各类资产应该按照扣除减值准备后的净额列示，其中固定资产、无形资产还应该扣除累计折旧、累计摊销
　　B.具有融资性质的长期应收款和长期应付款应分别按照扣除相应的未实现融资收益和未确认的融资费用后的净额列示
　　C.建造承包商承包的工程项目完工的，工程施工大于工程结算的差额列示为流动资产，工程施工小于工程结算的差额列示为流动负债
　　D.金融负债应该按照扣除相关担保物价值后的净额列示
　　E.企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议”, 则相应金融资产和金融负债应以净额列示
　　『正确答案』AC
　　『答案解析』选项B，具有融资性质的长期应收款和长期应付款应分别按照扣除相应的未实现融资收益、及为长期应收款计提的坏账准备和未确认融资费用后的净额列示；选项D，担保物只能做表外披露；选项E，如果只是存在总抵销协议，而交易对手尚没有违约或解约，则不能说明企业已满足金融资产和金融负债相互抵销的条件。
　　三、利润表
　　利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。结构有单步式和多步式之分。
　　1.营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（损失以“－”号填列）＋投资收益（损失以“－”号填列）
　　2.利润总额＝营业利润（亏损以“－”号填列）＋营业外收入－营业外支出
　　3.净利润＝利润总额（亏损总额以“－”号填列）－所得税费用
　　4.综合收益总额=净利润+其他综合收益
　　其他综合收益反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的金额，即计入“资本公积——其他资本公积”科目的金额，比如可供出售金融资产的公允价值变动等。
　　【例题5】甲上市公司2009年营业收入为6 000万元，营业成本为4 000万元，营业税金及附加为60万元，销售费用为200万元，管理费用为300万元，财务费用为70万元，资产减值损失为20万元，交易性金融资产公允价值变动收益为20万元，可供出售金融资产公允价值变动收益为20万元，投资收益为40万元，营业外收入为5万元，营业外支出为3万元。甲上市公司2009年营业利润为（　）万元。
　　A.1 370　　B.1 360　　C.1 410　　D.1 430
　　『正确答案』C
　　『答案解析』甲上市公司2009年的营业利润=6 000-4 000-60-200-300-70-20+20+40=1 410（万元）。
　　【例题6】下列交易或事项中，不影响股份有限公司利润表中营业利润金额的是（　）。
　　A.计提存货跌价准备
　　B.出售原材料并结转成本
　　C.按产品数量支付专利技术转让费
　　D.清理管理用固定资产发生的净损失
　　『正确答案』D
　　『答案解析』选项D，清理固定资产净损失应计入营业外支出，不影响营业利润。
　　【例题7】下列项目中，应计入利润表中“营业外收入”项目的有（　） 。
　　A.增值税出口退税　　　B.先征后返收到的增值税
　　C.无法支付的应付账款　D.接受现金捐赠
　　E.收到返还的教育费附加
　　『正确答案』BCDE
　　『答案解析』增值税出口退税分为免退（免销项税，退进项税）、免抵退、免抵等多种情况，但均不计入营业外收入。先征后返、即征即退等方式返还的税款属于政府补助，计入营业外收入