2011年CPA考试会计强化班讲义－外币折算(2)

　　【例题2】甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元＝7元人民币。20×9年9月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入资本2 000万美元，当日即期汇率为1美元＝68元人民币；2×10年1月31日，第二次收到外商投入资本2 000万美元，当日即期汇率为1美元＝66元人民币。不考虑其他因素，2×10年1月末，甲公司“股本”科目期末余额为（　）万元人民币。
　　A28 000　　　B26 800
　　C13 600　　　D13 200
　　『正确案』B
　　『案解析』“股本”科目期末余额＝2 000×68＋2 000×66＝26 800（万元人民币）
　　注意：企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。
　　虽然“股本（或实收资本）”账户的金额不能反映股权比例，但并不改变企业分配和清算的约定比例，这一约定比例通常已经包括在合同中。
　　【例题3】 乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。20×7年4月1日，从中国银行借入1 500 000港元，期限为6个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1港元＝110元人民币。
　　『正确案』会计分录如下：
　　借：银行存款——港元　（1 500 000×110）1 650 000
　　　　贷：短期借款——港币　　　　　　　　　　　l 650 000
　　【例题4】 乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年6月1日，将50 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元＝755元人民币，卖出价为1美元＝772元人民币，中间价为1美元＝760元人民币。
　　『正确案』会计分录如下：
　　借：银行存款——人民币　（50 000×755）377 500
　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　 2 500
　　　　贷：银行存款——美元　 （50 000 × 76）380 000
　　（二）期末调整或结算
　　会计期末，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。
　　1货币性项目
　　货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。
　　期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。
　　外币账户的汇兑损益=外币账户的期末余额×期末汇率-外币账户发生额按相应汇率折算的人民币金额
　　【例题5】沿用【例题1】，20×7年3月31日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工业原料款。当日即期汇率为l美元＝755元人民币。应付乙公司货款按期末即期汇率折算为15 100 000元人民币（500×4 000×755），与该货款原记账本位币之差100 000元人民币冲减当期损益。
　　『正确案』会计分录如下：
　　借：应付账款——乙公司（美元）　100 000
　　　　贷：财务费用——汇兑差额　　　　l00 000
　　【例题6·多选题】甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算按月计算汇兑损益。20×9年5月3日，向乙公司出口销售商品1 000万美元，当日的即期汇率为1美元＝665元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。5月31日，甲公司仍未收到乙公司发来的销售货款。当日的即期汇率为1美元＝66元人民币。6月20日收到上述货款1 000万美元存入银行。6月20日汇率1美元＝63元人民币；6月30日汇率1美元＝65元人民币。不考虑其他因素，下列会计处理中，正确的有（　）。
　　A5月31日应收账款汇兑损失为50万元
　　B6月20日结算日冲减“应收账款——美元”科目余额为6 600万元
　　C6月20日结算日不会形成汇兑差额
　　D6月20日结算日应确认汇兑损失300万元
　　E6月30日应收账款不会形成汇兑差额
　　『正确案』ABDE
　　『案解析』5月3日
　　借：应收账款——美元　6 650（1 000×665）
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　6 650
　　5月31日
　　应收账款汇兑差额＝1000×（66－665）＝－50（万元人民币）
　　借：财务费用——汇兑差额　　　　　　　　50
　　　　贷：应收账款——美元　　　　　　　　　　50
　　6月20日
　　借：银行存款——美元　　6 300（1 000×63）
　　　　财务费用——汇兑差额　　　　　　　　300
　　　　贷：应收账款——美元　　6 600（1 000×66；账户余额）
　　6月30日
　　汇兑差额＝0×65－（1 000×66－1 000×66）＝0
　　注意：6月末的汇兑差额为0，因为在结算日已经反映了汇兑损益。
　　2非货币性项目
　　非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、预付账款、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。
　　（1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
　　（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，现与以记账本位币反映的存货成本进行比较。
　　【例题7】P上市公司以人民币为记账本位币。20×7年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A商品10 000件，每件价格为1 000英镑，当日即期汇率为1英镑＝15元人民币。20×7年12月31日，尚有1 000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。12月31日的即期汇率是1英镑＝155元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。