2011年CPA考试会计强化班讲义－外币折算(3)

　　『正确案』分析：由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。因此，该公司应作会计分录如下：
　　11月2日，购入A商品：
　　借：库存商品—A　（10 000×1 000×15）150 000 000
　　　　贷：银行存款――欧元　　　　　　　　　 150 000 000
　　12月31日，计提存货跌价准备：
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　1 050 000
　　　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　1 050 000
　　1 000×1 000×15－1 000×900×155＝1 050 000（元人民币）
　　（3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。
　　【例题8】国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月10日以每股l5美元的价格购入乙公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝76元人民币，款项已付。20×7年l2月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股l美元，当日汇率为1美元＝765元人民币。假定不考虑相关税费的影响。
　　『正确案』120×7年l2月10日，该公司应对上述交易作以下处理：
　　借：交易性金融资产　（15×10 000×76）114 000
　　　　贷：银行存款——美元　　　　　　　　　　 ll4 000
　　2由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑美元市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以76 500（即1×10 000×765）元入账，与原账面价值114 000元的差额为37 500元人民币，计入公允价值变动损益。相应的会计分录为：
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　37 500
　　　　贷：交易性金融资产　　　　　　　　37 500
　　37 500元人民币既包含甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。
　　说明：如果本题划分为可供出售金融资产核算，则将上述分录中的“公允价值变动损益”科目换为“资本公积”科目。
　　320×8年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股l2美元全部售出，所得价款为12 000美元，按当日汇率1美元＝77元人民币折算为人民币金额为92 400元，与其原账面价值人民币金额76 500元的差额为15 900元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，甲公司应作会计分录为：
　　借：银行存款——美元　　92 400（12×10 000×77）
　　　　贷：交易性金融资产　　　76 500（114 000－37 500）
　　投资收益　　　　　　15 900
　　另外，对于交易性金融资产在处置时还应将持有过程中累计产生的公允价值变动损益转入投资收益：
　　借：投资收益　　　　　　37 500
　　　　贷：公允价值变动损益　　37 500
　　【例题9·单选题】甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2×10年5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元＝1030元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元＝1028元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元＝1032元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元＝1035元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元＝1034元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（　）万元。
　　A10　　　B15
　　C25　　　D35
　　『正确案』D
　　『案解析』500×（1035－1028）＝35（万元）
　　【例题10·单选题】对于外币计价的交易性金融资产，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，计入的会计科目是（　）。
　　A公允价值变动损益
　　B财务费用
　　C营业外支出
　　D营业外收入
　　『正确案』A

考点三：外币财务报表折算（现行汇率法）
　　一、境外经营财务报表的折算
　　（一）折算方法
　　1资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率（即历史汇率）折算。
　　2利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率（即平均汇率）折算。
　　3产生的外币财务报表折算差额，在制合并会计报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。
　　比较财务报表的折算比照上述规定处理。
　　说明：外币财务报表折算的顺序—－先折算利润表，再折算所有者权益变动表，最后折算资产负债表。
　　【例题1】国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在境外有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为美元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。乙公司的有关资料如下：
　　20×7年12月31日的汇率为1美元＝77元人民币，20×7年的平均汇率为1美元＝76元人民币，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1美元＝8元人民币，20×6年12月31日的股本为500万美元，折算为人民币为4 000万元；累计盈余公积为50万美元，折算为人民币为405万元，累计未分配利润为120万美元，折算为人民币为972万元，甲、乙公司均在年末提取盈余公积，乙公司当年提取的盈余公积为70万美元。
　　[223200301]
　　『正确案』报表折算见表20－1、表20－2和表20－3。
　　表20－1　利润表
　　20×7年　单位：万元