2011年注册会计师考试《会计》考前预热试题(3)

<1>、下列关于甲公司在2×10年度个别财务报表中因外币货币性项目产生的汇兑损益的说法中，正确的有()。
A.银行存款汇兑收益为20万元
B.应收账款汇兑损失为12.5万元
C.长期应收款汇兑损失为7.5万元
D.持有至到期投资汇兑损失为2.5万元
E.预收款项汇兑损失为40万元
<2>、关于上述交易或事项对甲公司2×10年度合并营业利润影响的表述中，正确的有()。
A.个别报表产生的汇兑收益导致合并营业利润减少4.5万元
B.交易性金融资产的公允价值变动及汇率变动增加合并营业利润336万元
C.交易性金融资产的交易费用不影响合并营业利润
D.长期应收款产生的汇兑损失转入外币报表折算差额时，增加合并营业利润7.5万元
E.因对乙公司外币报表折算产生差额增加合并营业利润60万元
4、万华公司为增值税一般纳税企业，增值税税率17%,万华公司财务报表批准报出日为4月30日。万华公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率25%，按净利润的15%计提盈余公积。20×9年2月15日完成了20×8年所得税汇算清缴。自20×9年1月1日至4月30日财务报表报出前发生如下事项：
（1）1月30日接到通知，债务企业A公司宣告破产，其所欠账款200万元预计只能收回40%。万华公司在20×8年12月31日以前已被告知A公司资不抵债，面临破产，并已经计提坏账准备20万元。　　
（2）20×9年2月20日公司董事会决定提请批准的利润分配方案为：分配现金股利400万元；分配股票股利400万元。
（3）20×9年3月万华公司收到某常年客户退回的于20×9年1月10日销售的N产品，该销售退回系N产品质量未达到合同规定的标准所致。销售退回总价格为300万元，销售总成本为240万元。
（4）20×9年3月15日，万华公司收到D企业通知，被告知D企业于1月20日遭洪水袭击，整个企业被淹，预计所欠万华公司的120万元货款全部无法偿还。
（5）20×9年2月10日万华公司发现20×8年对一条发生永久性损害的E生产线的处理有误。该生产线账面原价为6 000万元，累计折旧为4 600万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。假定税法规定的折旧年限、折旧方法等与会计规定相同。E生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。20×8年12月31日，万华公司对该项业务会计处理如下：
①按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备1400万元。
②对E生产线账面价值与计税基础之间的差额确认递延所得税资产350万元。
要求：根据上述资料回答下列问题：
<1>、上述各事项对万华公司20×8年报表项目的影响，下列说法正确的有（　）。
A.“资产总计”项目减少75万元
B.“负债总计”项目增加0万元
C.调减净利润75万元
D.“资产总计”项目减少100万元
E.“未分配利润”项目调增89.25万元
<2>、上述事项中属于20×8年资产负债表日后非调整事项的有（　）。
A.A公司所欠账款200万元预计只能收回40%
B.公司董事会决定提请批准的利润分配方案
C.收到某常年客户退回的于20×9年1月10日销售的N产品
D.D企业遭洪水袭击，预计所欠万华公司的120万元货款全部无法偿还
E.万华公司对E生产线账面价值与计税基础之间的差额确认递延所得税资产350万元

三、综合题（本题型共4小题。第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为12分；如使用英文解答，须全部使用英文，最高得分为17分。本题型第2小题12分，第3小题16分，第4小题20分。本题型最高得分为65分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。）
1、甲股份有限公司（以下简称甲公司），适用的所得税税率为25％；20×9年初递延所得税资产为62.5万元，其中存货项目余额22.5万元，保修费用项目余额25万元，未弥补亏损项目余额15万元。20×9年初递延所得税负债为7.5万元，均为固定资产计税基础与账面价值不同产生。本年度实现利润总额500万元，20×9年有关所得税资料如下：
（1）20×8年4月1日购入3年期国库券，实际支付价款1 056.04万元，债券面值1 000万元，每年3月31日付息一次，到期还本，票面利率6％，实际利率4％。甲公司将其划分为持有至到期投资。税法规定，国库券利息收入免征所得税。
（2）因发生违法经营被罚款10万元。
（3）因违反合同支付违约金30万元（可在税前抵扣）。
（4）企业于20×7年12月20日取得某项环保用固定资产，原价为300万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法按10年计提折旧，净残值为零。20×9年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。
（5）20×9年甲公司采用权益法核算确认的投资收益为45万元。假定该项投资拟长期持有。
（6）存货年初和年末的账面余额均为1 000万元。本年转回存货跌价准备70万元，使存货跌价准备由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。
（7）年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用60万元，预计负债余额为80万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。
（8）甲公司为开发A新技术发生研究开发支出600万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为100万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为400万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。该研究开发项目形成的A新技术符合上述税法规定，A新技术在当期期末达到预定用途。假定该项无形资产从2×10年1月开始摊销。
（9）10月10日，甲公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，甲公司不能单方面解除。根据该协议，甲公司于2×10年3月1日起至2×10年6月30日期间向辞退的职工一次性支付补偿款1 000万元。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。
（10）至20×8年末止尚有60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为15万元。
（11）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。
要求：
（1）计算20×9年持有至到期投资利息收入；
（2）计算20×9年末递延所得税资产或负债的余额及发生额；
（3）计算甲公司20×9年应交所得税；
（4）20×9年递延所得税费用合计；
（5）计算20×9年所得税费用；
（6）编制甲公司所得税的会计分录。
2、甲公司系国有独资公司，适用的所得税税率为25%。甲公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积。
(1)20×8年年初，甲公司对20×8年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：
①甲公司自行建造管理用的办公楼已于20×7年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。20×7年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2 000万元。20×7年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2 190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在20×7年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。
该办公楼竣工决算的建造成本为2 000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至20×8年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。
②以400万元的价格于20×6年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，无净残值。
③“其他应收款”账户余额中的600万元未按期结转为费用，其中应确认为20×7年销售费用的为400万元、应确认为20×6年销售费用的为200万元。
④20×7年8月甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对W事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。为了实施重组方案，甲公司预计发生以下支出或损失：
对自愿遣散的职工将支付补偿款30万元；因强制遣散职工应支付的补偿款100万元；因撤销不再使用的厂房租赁合同将支付违约金20万元；剩余职工岗前培训费2万元；相关资产转移将发生运输费5万元。根据上述重组方案，甲公司确认了管理费用和预计负债各157万元。
⑤董事会决定自20×7年1月1日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系20×6年1月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为1 940万元，市场售价为2 400万元；预计使用年限为20年，预计净残值为20万元，采用年限平均法按年计提折旧；20×7年1月1日该建筑物的市场售价为2 500万元。
20×7年末，该项建筑物的公允价值为2 600万元。甲公司20×7年对上述事项未进行会计处理。
⑥20×7年12月，甲公司与乙公司签订一份Y产品销售合同，约定在20×8年2月底以每件1.2万元的价格向乙公司销售3 000件Y产品，违约金为合同总价款的20%。
20×7年12月31日，甲公司已生产Y产品3 000件并验收入库，每件成本1.6万元。目前市场每件价格1.5万元。假定甲公司销售Y产品不发生销售费用。甲公司于年末计提了存货跌价准备1 200万元。
(2)20×8年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系20×6年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10 500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。