2011年注册会计师考试《会计》考前预热试题(7)

③20×9年实际利息收入合计＝10.56＋31.15＝41.71（万元）
（2）计算20×9年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额
①固定资产项目
固定资产计提减值准备＝（300－300÷10×2）－220＝20（万元）
固定资产的账面价值＝（300－300÷10×2）－20＝220（万元）
固定资产的计税基础＝300－300×2/10－（300－300×2/10）×2/10＝192（万元）
应纳税暂时性差异期末余额＝28万元
递延所得税负债期末余额＝28×25％＝7（万元）
递延所得税负债发生额＝7－7.5＝－0.5（万元）
②长期股权投资项目
权益法下确认的投资收益会增加长期股权投资账面价值，但计税基础仍然为初始投资成本，形成应纳税暂时性差异。但因该项投资拟长期持有，准则规定不确认递延所得税。
③存货项目
存货的账面价值＝1 000－20＝980（万元）
存货的计税基础＝1 000万元
可抵扣暂时性差异期末余额＝20万元
递延所得税资产期末余额＝20×25％＝5（万元）
递延所得税资产发生额
＝5－22.5＝－17.5（万元）
④预计负债项目
预计负债的账面价值＝80万元
预计负债的计税基础＝80－80＝0
可抵扣暂时性差异期末余额＝80万元
递延所得税资产期末余额
＝80×25％＝20（万元）
递延所得税资产发生额
＝20－25＝－5（万元）
⑤无形资产项目
无形资产的账面价值＝400万元
计税基础＝400×150％＝600（万元）
可抵扣暂时性差异＝200万元，不需要确认递延所得税。
⑥辞退福利项目
应付职工薪酬的账面价值=1 000万元
计税基础=账面价值-未来期间允许税前扣除的金额=0
产生可抵扣暂时性差异，递延所得税资产的发生额=1 000×25％=250（万元）。
⑦弥补亏损项目
递延所得税资产年末余额＝0×25％＝0
递延所得税资产发生额＝0－15＝－15（万元）
（3）计算甲公司20×9年应交所得税
20×9年应交所得税
＝[利润总额500－国债利息收入41.71＋违法经营罚款10－固定资产（28－7.5÷25％）－投资收益45＋存货（20－22.5÷25％）＋保修费（80－25÷25％）－（100＋100）×50％+1 000－弥补亏损60）]×25％
＝（500－41.71＋10＋2－45－70－20-100+1 000－60）×25％
＝293.82（万元）
（4）20×9年递延所得税费用合计
＝－0.5＋17.5＋5-250＋15＝-213（万元）
（5）计算20×9年所得税费用
20×8年所得税费用＝本期应交所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益）
＝293.82-213＝80.82（万元）
（6）编制甲公司所得税的会计分录
借：所得税费用 　　 80.82
　　递延所得税负债　　0.5
　　递延所得税资产 212.5
　　贷：应交税费——应交所得税　　293.82
The correct answer:
（1）Computing The held-to-maturity investment interest income of 20×9
①20×8
Actual interest income＝1 056.04×4％×9/12＝31.68
Receivable accrual＝1 000×6％×9/12＝45
Interest adjustment＝45－31.68＝13.32
②20×9
3 months before
Actual interest income＝1 056.04×4％×3/12＝10.56
Receivable accrual＝1 000×6％×3/12＝15
Interest adjustment＝15－10.56＝4.44
9 months after the actual interest income
＝（1 056.04－13.32－4.44）×4％×9/12＝31.15
③The actual total interest income of 20×9＝10.56＋31.15＝41.71
（2）Computing the deferred tax assets and liabilities balance at the end of 2009
①Fixed assets projects
Make preparation of fixed assets impairment＝（300－300÷10×2）－220＝20
Book value of fixed assets＝（300－300÷10×2）－20＝220
Tax base of fixed assets＝300－300×2/10－（300－300×2/10）×2/10＝192
Taxable temporary difference the final balance＝28
The deferred tax liabilities final balance＝28×25％＝7
The deferred tax liabilities amount incurred＝7－7.5＝－0.5
②Long-term share investment projects
The equity method of investment income will increase confirmed the book value of the long-term investment, but the tax base for the initial investment cost, still form the taxable temporary difference. But for the investment is to hold on for the long-term, standards don't confirm deferred income tax.
③Inventory project
Book value of Inventory＝1 000－20＝980
Tax base of Inventory＝1 000
The deductible temporary differences final balance＝20
The deferred tax assets the final balance＝20×25％＝5
The deferred tax assets amount incurred＝5－22.5＝－17.5
④Accrued liabilities projects
Book value of Accrued liabilities＝80
Tax base of Accrued liabilities＝80－80＝0
The deductible temporary differences final balance＝80
The deferred tax assets the final balance＝80×25％＝20
The deferred tax assets amount incurred＝20－25＝－5
⑤Intangible assets project
Book value of Intangible assets＝400
Tax base of Intangible assets＝400×150％＝600
The deductible temporary differences＝200. No need to check the deferred income tax.
⑥Dismiss welfare project
Book value of Accrued Wages =1 000
Tax base = Book value - The future period allowed pre-income-tax deduction of amount =0
Produce the deductible temporary differences，The deferred tax assets amount incurred =1 000×25％=250。
⑦Offset loss project
The deferred tax assets the final balance＝0×25％＝0
The deferred tax assets amount incurred＝0－15＝－15
（3）Computing the deferred tax of 20×9
The deferred tax in 20×9
＝[Profit total 500－National debt interest income 41.71＋Fine illegal business 10－Fixed assets（28－7.5÷25％）－Investment income 45＋Inventory（20－22.5÷25％）＋Maintenance fee（80－25÷25％）－（100＋100）×50％+1 000－losses 60）]×25％
＝（500－41.71＋10＋2－45－70－20-100+1 000－60）×25％
＝293.82
（4）Deferred tax expense amount in 20×9
＝－0.5＋17.5＋5-250＋15＝-213
（5）Computing the deferred tax expense of 20×9
The deferred tax expense of 20×8＝Income tax payable of current period＋Deferred tax expenses（－Deferred tax returns）
＝293.82-213＝80.82
（6）Preparing the journal entries of the income tax.
Dr: Income tax expense 　　 80.82
Deferred tax liability　　 0.5
Deferred tax assets 212.5
Cr: Taxes and Dues payable—Income tax payable　　293.82
【答案解析】：
【该题针对“所得税的核算”知识点进行考核】
2、
【正确答案】：(1)①结转固定资产并调整20×7年下半年应计提的折旧
借：固定资产 2 000
　　贷：在建工程　2 000
借：以前年度损益调整　　50
　　贷：累计折旧 　　　　　　50
借：以前年度损益调整　　　190
　　贷：在建工程　　　　　　　190
②无形资产差错的调整
20×8年期初无形资产摊销后的净值＝400－(400／5×1.5)＝280(万元)
借：无形资产　　　400
　　贷：以前年度损益调整　　　280
　　　　累计摊销　　　　　　　120
③对销售费用差错的调整
借：以前年度损益调整　　　600
　　贷：其他应收款　　　　　　600
④对重组义务差错的调整
借：预计负债 7
　　贷：以前年度损益调整——管理费用 7
⑤投资性房地产差错的调整
借：投资性房地产—成本　　2 500
　　投资性房地产累计折旧　　88
　　贷：投资性房地产　　　　　　　1 940
　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　64.8
　　　　利润分配—未分配利润　　　　　583.2
借：投资性房地产——公允价值变动 100
　　贷：以前年度损益调整——公允价值变动损益 100
【分析：将投资性房地产由成本模式转变为公允价值模式计量，属于会计政策变更。截至20×6年底，成本模式下的投资性房地产账面价值＝1 940－(1 940－20)/20×11/12＝1 852(万元)，改为公允价值模式后，账面价值和公允价值的差额应调整留存收益】
⑥对亏损合同差错的调整
借：存货跌价准备 900　　
　　贷：以前年度损益调整——资产减值损失　　900
借：以前年度损益调整——营业外支出　　　720
　　贷：预计负债　　　　720
【分析：执行合同损失=3 000×（1.6-1.2）=1 200（万元）；不执行合同违约金损失=