注册会计师考试审计辅导讲义第二十六章(3)

第四节 非标准审计报告

　　一、强调事项段(教材P641～643)

　　1.强调事项段的含义

　　审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。

　　2.同时符合的条件：

　　(1)可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中做出充分披露;

　　(2)不影响注册会计师发表的审计意见。

　　3.增加强调事项段的情形：

　　(1)对持续经营能力产生重大疑虑;

　　(2)重大不确定事项;

　　(3)如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已做出充分披露;

　　(4)如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当针对修改后的财务报表出具新的审计报告，并在新的审计报告后增加强调事项段;

　　(5)当前任注册会计师对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要时;

　　(6)注册会计师在对本期财务报表进行审计时，可能注意到影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但比较数据已在财务报表中恰当重述和充分披露，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，说明这一情况;

　　(7)如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑在审计报告后增加强调事项段。

　　二、保留意见的审计报告(教材P644)

　　1.如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：

　　(1)会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告;

　　(2)因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。

　　2.只有当注册会计师认为财务报表就其整体而言是公允的，但还存在对财务报表产生重大影响的情形，才能出具保留意见的审计报告

三、否定意见的审计报告(教材P645)

　　1.如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告;

　　2.只有当注册会计师认为财务报表存在重大错报会误导使用者，以至于财务报表的编制不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师才出具否定意见的审计报告。

　　四、无法表示意见的审计报告(教材P645)

　　1.如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告;

　　2.只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法确定财务报表的合法性与公允性时，注册会计师才应当出具无法表示意见的审计报告;

　　3.无法表示意见不同于否定意见，它通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，如果注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据;

　　4.无论是无法表示意见还是否定意见，都只有在非常严重的情形下采用。

　　五、牵扯性与审计报告的类型(教材P647)

　　1.错报金额不重要(无保留);

　　2.错报金额重要，但牵扯性不强(保留);

　　3.错报金额重要，牵扯性强(否定);

　　4.错报性质严重(保留、否定);

　　5.审计范围受到限制，牵扯性不强(保留);

　　6.审计范围受到限制，牵扯性强(无法表示意见)。

　　六、非标准审计报告的参考格式

　　1. 教材P648审计报告的强调事项段;

　　2. 教材P649审计报告导致保留意见的事项的说明段;

　　3. 教材P650 审计报告导致否定意见的事项的说明段;

　　4. 教材P651 审计报告导致无法表示意见的事项的说明段。