2011年注册会计师考试《审计》第十七章考点自测试题(2)

　　C.甲公司在2009年第4季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于甲公司月产能的120％，交货日期为2010年1月1日

　　D.从2009年6月份开始，甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式由原来的收取手续费模式转为视同买断模式

　　8.对于难以盘点的存货，注册会计师可以考虑的测试程序有（ ）。

　　A.采取查询及函证方法

　　B.根据企业存货收发制度来确认存货数量

　　C.聘请专家进行盘点

　　D.审阅验收部门的业务记录

　　9.注册会计师对被审计单位涉及保密问题的特殊性质存货进行审计，因无法实施监盘，此时注册会计师应当考虑的审计程序有（　）。

　　A.向接触到相关存货项目的第三方检查人员询证

　　B.实施其他替代审计程序，比如追查该批存货的生产、使用和处置等有关报告确定此类存货的存在

　　C.被审计单位存在值得信赖的内部控制，注册会计师复核采购、生产和销售记录

　　D.审阅购货、生产和销售记录以获取必要的审计证据

　　10.被审计单位下列有关存货会计处理的表述中，注册会计师认为正确的有（　）。

　　A.结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业务成本

　　B.因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备，不冲减当期资产减值损失

　　C.小规模纳税人进口原材料交纳的增值税，不计入相关原材料的成本

　　D.因保管不善造成的存货盘亏，净损失通过营业外支出核算

　　11.被审计单位下列有关确定存货可变现净值的基础中，注册会计师认可的有（　）。

　　A.有销售合同且未超过合同约定数量的库存商品以该库存商品的合同价格为基础

　　B.无销售合同的库存商品以该库存商品的市场价格为基础

　　C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础

　　D.有销售合同且超过合同约定数量的库存商品以该库存商品的合同价格为基础
三、简答题

　　1.某企业仓库保管员负责登记存货台账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货台账。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。根据上述描述，回答以下问题：

　　（1）你认为上述描述的内部控制有什么缺陷？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。

　　（2）针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建议。

　　2.李涛注册会计师是华昌公司2009年度财务报表审计的外勤负责人，在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代李涛注册会计师为审计的助理人员解释。

　　（1）现金监盘与存货监盘有哪些不同?

　　（2）存货截止的主要方法是什么?注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注的内容有哪些？

答案部分

　　一、单项选择题

　　1.

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：选项A错误，注册会计师不能够仅凭自己的专业判断和往年经验来编制计划，还应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。选项B错误，存货监盘程序包括控制测试与实质性程序两种方式。选项D错误，存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。

　　【该题针对“存货监盘计划”知识点进行考核】

　　2.

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：对于选项B，此时注册会计师应当评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易；对于选项C，注册会计师运用分析程序，不能帮助注册会计师形成审计结论；对于选项D，存货计价测试主要是针对被审计单位所使用的存货单位成本是否正确所做的测试。

　　【该题针对“存货监盘计划”知识点进行考核】

　　3.

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：当控制风险处于高水平时，注册会计师应当减少甚至放弃控制测试，不应当增加控制测试(选项A错)，控制风险处于高水平还意味着内部证据的可靠性降低，选项B获取的是实物证据，选项C中“测试盘点日至期末发生的存货交易”以及选项D中对相关记录的检查程序所能获取的均为内部证据，其可靠性均比选项B中的证据低。

　　【该题针对“存货监盘程序”知识点进行考核】

　　4.

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：选项B当乙公司人员进行盘点时注册会计师就应在存货存放地点进行现场监督，而不是在盘点完成后才进入存货存放地点。

　　【该题针对“存货监盘程序”知识点进行考核】

　　5.

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：丙公司存货内部控制存在重大缺陷，仅意味着注册会计师不能依赖丙公司的内部控制，应要求丙公司重新盘点，并实施适当抽查。

　　【该题针对“存货监盘程序”知识点进行考核】

　　6.

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：对于单位价值高昂的存货，应当以实质性程序为主。

　　【该题针对“存货监盘程序”知识点进行考核】

二、多项选择题

　　1.

　　【正确答案】：ABD

　　【答案解析】：选项C也可以实现这一审计目标，但是属于控制测试，并不符合题意。

　　【该题针对“生产与存货交易的内部控制与评估重大错报风险”知识点进行考核】

　　2.

　　【正确答案】：BCD

　　【答案解析】：选项B，这样的安排将使存货的实物流转彻底失去监督；选项C，存货监盘只能对期末结存数量和状况予以确认，为了验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计；选项D，注册会计师运用分析程序，不能帮助注册会计师形成审计结论。