2011年注册会计师考试《审计》第十七章考点自测试题(3)

　　【该题针对“生产与存货交易的控制测试”知识点进行考核】

　　3.

　　【正确答案】：BD

　　【答案解析】：选项B，注册会计师应该尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目；选项D，如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师应当查明原因，而不是直接要求被审计单位更正盘点记录。

　　【该题针对“存货监盘程序”知识点进行考核】

　　4.

　　【正确答案】：BD

　　【答案解析】：在这种情况下，注册会计师无法确定被审计单位的存货是否真实存在，属于是审计范围受到限制，应当根据受限程度及对财务报表的影响，出具标准无保留意见、保留意见或无法表示意见。

　　【该题针对“存货监盘程序”知识点进行考核】

　　5.

　　【正确答案】：ABC

　　【答案解析】：如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。

　　【该题针对“存货监盘程序”知识点进行考核】

　　6.

　　【正确答案】：ABC

　　【答案解析】：选项D应该是检查上期存货交易记录，这样才能够得到本期期初存货余额的证据。

　　【该题针对“存货监盘程序”知识点进行考核】

　　7.

　　【正确答案】：BD

　　【答案解析】：根据《财务成本管理》的内容，如果企业为了评估存货管理的业绩，那么存货周转率＝销售成本/平均存货；如果在短期偿债能力分析中，为了评估资产的变现能力需要计量存货转换为现金的数量和时间，应采用销售收入作为分子计算存货周转率。本题已经说明是为了评估存货管理业绩，所以存货周转率＝销售成本/平均存货。选项A，88％×120％＝106％，说明原材料的价格和储存量的综合变化最终导致了存货余额上升，属于合理的解释； 选项B中，存货周转率＝营业成本/平均存货，销售价格与存货周转率的分子、分母均无关，不能解释存货周转率的下降；选项C中，巨额订单超过正常的月供量，必然导致产量的大幅上升，但因年前并不交货，最终导致年末存货余额的增加；选项D，在视同买断的模式下，产品出售即意味着存货的减少，但在收取手续费模式下，产品出售后是否等同为存货的减少还取决于甲公司是否接到销售客户的代销清单。可见，这种模式的改变有助于存货周转率的增加。

　　【该题针对“存货监盘程序”知识点进行考核】

　　8.

　　【正确答案】：ABCD

　　【该题针对“特殊情况的处理”知识点进行考核】

　　9.

　　【正确答案】：ABCD

　　【该题针对“特殊情况的处理”知识点进行考核】

　　10.

　　【正确答案】：AB

　　【答案解析】：选项C，小规模纳税人进口原材料交纳的增值税，计入相关原材料的成本。选项D，因保管不善造成的存货盘亏，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。

　　【该题针对“存货计价测试”知识点进行考核】

　　11.

　　【正确答案】：ABC

　　【答案解析】：根据企业会计准则的规定，有销售合同且超过合同约定数量部分的库存商品以该库存商品的市场价格为基础。

　　【该题针对“存货计价测试”知识点进行考核】
三、简答题

　　1.

　　【正确答案】：（1）存在的缺陷和可能导致的错弊：

　　①存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货可能被高估；

　　②仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任；

　　③领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增；

　　④领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。

　　⑤未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现计价不准确。

　　（2）存货循环内部控制的改进建议：

　　①建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额；

　　②仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存；

　　③对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用；

　　④对剩余的辅助材料实施假退库控制；

　　⑤实行存货的定期盘点制度。

　　【该题针对“生产与存货交易的内部控制与评估重大错报风险”知识点进行考核】

　　2.

　　【正确答案】：（1）监盘是现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当抽查，可以获取实物证据。但是现金监盘与存货监盘还是存在下列不同之处：

　　①盘点的范围不同。注册会计师对全部现金进行监盘，而对于存货，注册会计师只是在监督的基础上进行适当的检查；

　　②盘点的内容不同。注册会计师对现金监盘，监盘的对象是现金，而进行存货监盘，监盘的对象是存货；

　　③盘点的程序有所不同。注册会计师进行存货监盘，要进行盘点问卷调查，而进行现金监盘则不需要；

　　④盘点的时间不同。现金监盘一般是在外勤审计过程中进行，而存货监盘一般是在资产负债表日或在接近资产负债表日进行；

　　⑤盘点的要求不同。现金监盘要求实施突击性检查，而存货监盘则要求事先通知，并召开盘点预备会议。

　　（2）注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。