2011年注册会计师考试审计强化讲义14.4：实质性程序(4)

四、实质性程序的范围

　　评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果（满意程度）是注册会计师在确定实质性程序的范围时的重要考虑因素。

　　注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广。

　　如果对控制测试结果满意，注册会计师应当考虑缩小实质性程序的范围。

　　1.在设计细节测试时，注册会计师除了从样本量的角度考虑测试范围外，还要考虑选样方法的有效性等因素。

　　2.实质性分析程序的范围有两层含义：

　　第一层含义是对什么层次上的数据进行分析；

　　第二层含义是需要对什么幅度或性质的偏差展开进一步调查。

　　可容忍或可接受的偏差（即预期偏差）越大，作为实质性分析程序一部分的进一步调查的范围就越小。

　　本章重点：

　　1.针对财务报表重大错报风险实施的总体应对措施；

　　2.关于注册会计师增加审计程序不可预见性的方法；

　　3.进一步审计程序的概念以及进一步审计程序的性质、时间和范围的确定；

　　4.控制测试的性质、时间和范围；

　　5.实质性程序的性质、时间和范围。