2011年注会考试审计强化讲义16.3：采购与付款循环的实质性程序(5)

五、固定资产――固定资产减值准备的实质性程序

　　固定资产的可收回金额低于其账面价值称为固定资产减值。可收回金额是指固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间的较高者确定。

　　检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分及会计处理是否正确；计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较，分析固定资产的质量状况；检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确；检查是否存在转回固定资产减值准备的情况（按照会计准则的规定，固定资产减值准备一经确认，在以后持有的会计期间不得转回）。

　　【例题4·综合题】（2008年） B注册会计师负责审计W公司20×8年度财务报告。B注册会计师了解到：

　　（1）20×8年初，W公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年，机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。残值率仍为3%。

　　（2）W公司于20×8年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在20×9年6月底前拆除。

　　要求：针对上述资料，假定不考虑其他条件，请指出资料中列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由。

　　『正确答案』

　　审计调整分录则是：

　　借：资产减值损失――固定资产减值损失

　　　　贷：固定资产――固定资产减值准备

　　注意计提的减值准备不得转回。

　　本章要点总结

　　1.采购与付款循环的业务处理流程对相关认定的影响；

　　2.评估风险、内部控制与控制测试程序；

　　3.应付账款的实质性程序，包括借方余额的调整、针对截止和完整性认定的实质性程序、应付账款函证的特点；

　　4.固定资产的计价、后续支出、减值、折旧的会计处理；

　　5.固定资产期初余额的审计和分析程序。