2010年会计证考试《法规与道德》知识点总结(10)(4)

　　13、应纳税额计算及举例

　　1)小规模纳税人应纳增值税的计算：小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的6%或4%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。

　　应纳税额=当期销售额×征收率

　　例1：某商店为小规模纳税人，2003年9月因购进货物共支付货款26000元，货物销售收入(含税)42500元。计算该商店该月应纳增值税。

　　解：当月应纳增值税=42500÷(1+4%)×4%=1634.62元

　　例2：某甲小规模纳税人销售食品，价税混计收入5.3万元;某乙小规模纳税人专营汽车修理，本月购进修理用备件1060元，收取修理费价税混计收入共1590元。要求计算甲乙两纳税人应纳的增值税为多少。

　　解：甲纳税人应纳增值税=5.3÷(1+4%)×4%=0.204万元

　　乙纳税人应纳增值税=1590÷(1+6%)×6%=90元

　　2)一般纳税人应纳税额的计算：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

　　例1：某企业为增值税一般纳税人，2004年7月因外购货物，准予扣除进项税额160000元(货物已验收入库，取得的增值税专用发票在当月通过认证)，当月销售货物取得不含税销售额2000000元，销售的货物适用17%增值税税率。试计算该企业7月份的增值税应纳税额。

　　解：当期销项税额=2000000×17%=340000元

　　当期进项税额=160000元

　　7月份增值税应纳税额=340000-160000=180000元

　　例2：某企业为增值税一般纳税人，2005年5月向农业生产者购进一批免税农产品，税务机关批准适用的收购凭证上注明的买价为2000000元，该企业当月销售货物取得含税销售额4520000元，销售的货物适用13%的增值税税率。试计算该企业5月份的增值税应纳税额。

　　解：当期销项税额=4520000÷(1+13)×13%=520000元

　　当期进项税额=2000000×13%=260000元

　　5月份增值税应纳税额=520000-260000=260000元

　　例3：某商店被认定为一般纳税人，×月份零售商品取得销售收入总额为11.7万元;批发商品开除的增值税专用发票上注明税金为23.4万元;为消费者个人加工羽绒被收取的加工费价税混计收入1170元(不单独核算)。要求计算分析当月该商店应纳增值税为多少。

　　解：当月应纳增值税=1.7+23.4+0.017=25.117万元

　　1)11.7÷(1+17%)×17%=1.7万元

　　2)23.4万元

　　3)0.117÷(1+17%)×17%=0.017万元

　　注：加工费单独核算的征收营业税;分开核算的，一并征收增值税。