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2010年会计从业资格考试会计基础内容精讲(34)

发布时间:2010-06-16 19:04  来源:会计基础 查看:打印  关闭
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第三节 财产清查结果的处理

  进行财产清查时,如果各种财产的账存数与实存数一致相符,则不必进行账务处理;

  如果账存数与实存数之间存在差异,账实不符,比如说出现盘盈、盘亏、毁损、变质或超储、积压等问题,应认真核对数字,按照规定的程序上报批准后再行处理。

  各项财产的账实不符有两种情况:当实存数大于账存数时,称为盘盈,二者的差额即为盘盈数;当实存数小于账存数时,称为盘亏,二者的差额即为盘亏数。

  一、 财产清查结果处理的步骤

  【要点总结】

  1. 数字指的是“实存账存对比表”和“财产盘盈、盘亏报告表”上的数字。

  2. 调整账簿指的是通过“待处理财产损溢”调整做到账实相符。

  3. 账务处理指的是查找原因并经批准将净损益转入损益类科目。

  二、财产清查结果的账务处理

  1.库存现金清查结果的账务处理

  现金盘盈   现金盘亏

  清查后批准前 借:库存现金

    贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 清查后批准前 借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

    贷:库存现金

  批准后 借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

    贷:其他应付款

      营业外收入

  批准后借:其他应收款(赔偿)

    管理费用

    贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

  【例题17•分录题】某企业2009年12月20日对库存现金进行清查,发现长款200元,原因待查。企业经反复查找,未查明原因,于12月31日经领导批准进行处理。

  『正确答案』

  借:库存现金                200

    贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢   200

  借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢  200

    贷:营业外收入                200

  【例题18•分录题】某企业2009年12月20日对库存现金进行清查,发现短款200元,原因待查。企业经反复查找,查明系出纳员责任造成,于12月31日领导作出决定,由出纳员全额赔偿

  『正确答案』

  借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 200

    贷:库存现金                200

  借:其他应收款              200

    贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢  200

  2.存货清查结果的账务处理

  存货盘盈 存货盘亏

  清查后批准前 借:原材料等

    贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 清查后批准前 借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

    贷:原材料等

    应交税费——应交增值税(进项税额转出)(管理不善)

  批准后 借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

    贷:其他应付款

    管理费用 批准后 借:其他应收款(赔偿)

    管理费用

    营业外支出(自然灾害)

    贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

  【提示】保管不善而造成存货被盗、丢失、霉烂变质,原抵扣的增值税进项税额应该予以转出。

  【例题19•多选题】存货清查中发现的盘亏,在查明原因后,根据领导批准,分别转入( )。

  A.应收账款   B.其他应收款

  C.管理费用   D.营业外支出

  『正确答案』BCD

  【例题20•判断题】盘盈的存货经批准可以冲减管理费用。( )

  『正确答案』对

  【例题21•分录题】某企业2009年12月26日盘点存货,发现甲材料短缺100千克,乙产品溢余5件,甲材料和乙产品的单位成本分别为10元和50元。经查乙产品溢余是由于计量收发差错造成的,甲材料短缺是由于管理不善造成的,甲材料适用的增值税税率为17%。

  『正确答案』(1)甲材料短缺

  借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢  1 170

    贷:原材料等                 1 000

    应交税费——应交增值税(进项税额转出)   170

  借:管理费用                 1 170

    贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢   1 170

  (2)乙产品溢余

  借:库存商品                 250

    贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢    250

  借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢   250

    贷: 管理费用                  250

  3.固定资产清查结果的账务处理

  固定资产盘盈 固定资产盘亏、毁损

  清查后 借:固定资产

    贷:以前年度损益调整 盘亏清查后批准前 借:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

    贷:固定资产

    应交税费——应交增值税(进项税额转出)(非正常损失)

  批准后 借:以前年度损益调整

    贷:利润分配——未分配利润

  借:利润分配——未分配利润

    贷:盈余公积 盘亏批准后 借:其他应收款(赔偿)

    营业外支出(自然灾害)

    贷:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

  毁损 借:固定资产清理

    累计折旧

    贷:固定资产

  借:其他应收款(赔偿)

    营业外支出

    贷:固定资产清理

    应交税费——应交增值税(进项税额转出)(非正常损失)

  【例题22•多选题】下列财产清查中,不需要通过“待处理财产损溢”科目核算的有( )。

  A.货币资金清查

  B.存货清查

  C.固定资产盘盈

  D.固定资产毁损

  E.固定资产盘亏

  『正确答案』CD

  【例题23•多选题】应记入“待处理财产损溢”账户借方核算的有( )。

  A.盘亏的财产物资数额

  B.盘盈财产物资的转销数额

  C.盘盈的财产物资数额

  D.盘亏财产物资的转销数额

  『正确答案』AB

  4、往来款项清查结果的账务处理

  无法收回的应收款项 无法支付的应付款项

  批准后 借:坏账准备

    贷:应收账款等 批准后 借:应付账款

    贷:营业外收入

  【例题24•单选题】(2008年)下列项目中,属于营业外支出的有( )。

  A.无法回收的应收账款

  B.支付的广告费

  C.固定资产盘亏和毁损

  D.销售多余材料的成本

  『正确答案』C

  【例题25•判断题】(2008年)对于财产清查结果的账务处理一般分为两步进行,即审批前先调整有关账面记录,审批后转入有关账户。( )

  『正确答案』对

  本章小结

  1.财产清查的意义、种类和一般程序

  2.财产清查的方法

  3.主要资产财产清查结果的处理。

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