2010年吉林会计从业资格考试会计基础讲义(16)(2)

　　分析：会计期末，企业在未结转各损益类账户之前，本期实现的各项收入以及与之相配比的各项成本费用分别反映在各损益类账户上，为确定本期经营成果，遵循配比原则，就需要编制结账分录，结清各损益类账户。其会计分录：

　　借：主营业务收入　　 372 100

　　　　其他业务收入　　　89 800

　　　　投资收益　　　　　 5 000

　　　　营业外收入　　　　 5 000

　　　　贷：本年利润　　　　　　　471 900

　　【例题5—49】长白企业在会计期末将本期实现的各项支出包括主营业务成本216 752元、其他业务成本56 500元、营业税金及附加49 210元、管理费用11 780元、财务费用600元、销售费用448元、营业外支出1 170元、转入“本年利润”账户。

　　分析：这项经济业务的发生，一方面需要将记录在有关损益类账户中的各项支出予以转销，另一方面结转支出后使得企业的利润总额减少。各项支出的结转是费用支出的减少，应分别计入“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“营业外支出”账户的贷方;利润的减少是所有者权益的减少，应计入本年利润”账户的借方。其会计分录：

　　借：本年利润　　　　336 460

　　　　贷：主营业务成本　　　　　216 752

　　　　　　其他业务成本　　　　　56 500

　　　　　　营业税金及附加　　　　49 210

　　　　　　管理费用 　　　　　　11 780

　　　　　　财务费用　　　　　　　　600

　　　　　　销售费用　　　　　　　　448

　　　　　　营业外支出　　　　　　1 170

　　【例题5—50】计算利润总额，并计算本年应交所得税(所得税率为25%)。(假定本例利润总额等于应纳税所得额)

　　分析：

　　营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一期间费用+投资收益

　　=461 900—273 252—49 210—12 828+5 000=131 610元

　　利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出

　　=131 610+5 000—1 170

　　=135 440

　　所得税=应纳税所得额×所得税税率=135 440×25%-33 860元

　　净利润=利润总额一所得税=135 440—33 860=101 580元

　　由于所得税计算出来之后一般并不在当期实际缴纳，所以在形成所得税费用的同时也形成了企业的一项负债。这项经济业务的发生，使企业的所得税费用增加33 860元，应交税费增加33 860元。其会计分录：

　　借：所得税费用 　　　　33 860

　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　33 860

　　【例题5—51】结转本期所得税33 860元。

　　分析：这项经济业务的发生，一方面需要将记录在“所得税费用”账户中的所得税费用予以

　　转销，另一方面结转后使得企业的利润总额减少。其会计分录如下：

　　借：本年利润　　　　　33 860

　　　　贷：所得税费用　　　　　　33 860

　　实际缴纳税金时，借记“应交税费”账户，贷记“银行存款”账户
二、利润分配

　　(一)主要内容

　　企业实现的利润，按照规定的程序和办法在有关方面进行分配。

　　可供分配的利润=本年度所实现的净利润+年初未分配利润

　　根据我国有关法规的规定，企业每期实现的净利润，首先是弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后按下列顺序进行分配：

　　1.提取法定盈余公积;

　　2.提取任意盈余公积;

　　3.向投资者分配利润。

　　《公司法》规定：公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定盈余公积金。公司法定公积金累计额达到注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损时，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。企业从税后利润中提取法定公积金后，还可以从税后利润中提取任意公积金。

　　经过上述环节的分配后，剩余的为未分配利润，可以留待以后年度进行分配。

　　(二)账户设置

　　1.“利润分配”账户

　　“利润分配”账户，属于所有者权益类账户。核算企业所得税后利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的结存余额。

　　借方：登记本年发生净亏损转入的数额及按规定分配出去的利润(如提取盈余公积、分配给

　　投资者利润等);

　　贷方：登记本年实现的净利润等转入的数额;

　　余额：期末余额若在贷方，表示企业历年积存的未分配利润;若在借方，表示历年积存的未弥补亏损。

　　该账户一般按所分配项目设置明细账户，进行明细核算。如“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付利润”、“未分配利润”等。

　　(1)“利润分配——提取法定盈余公积”。该明细分类账户用以核算企业法定盈余公积金的提取和年末结转情况。借方登记年度中按规定提取的法定盈余公积数额;贷方登记年终时结转入“利润分配——未分配利润”明细分类账户的已提取的法定盈余公积数额。该明细分类账户平时应为借方余额，反映企业已经提取的法定盈余公积数额。年终结转时，该账户应无余额。

　　(2)“利润分配——应付利润”。该明细分类账户用以核算企业应付投资者利润的分配与年末结转情况。借方登记按规定在年度当中已分配给投资者的利润数额;贷方登记年终时结转入“利润分配——未分配利润”明细分类账户的已经分配给投资者的利润数额。该明细分类账户平时应为借方余额，反映企业已经分配给投资者的利润数额。年终结转时，该账户应无余额。

　　(3)“利润分配——未分配利润”。该明细分类账户用以核算企业未分配利润情况。利润分配——未分配利润”账户只在企业进行年终决算时登记。贷方登记年终从“本年利润”账户结转的本年实现的净利润数;借方登记年终从“利润分配——提取法定盈余公积”和“利润分配——应付利润”等明细分类账户结转过来的数额。年终结转后，该账户应为贷方余额，反映企业历年积存的未分配利润。