2011年注册会计师考试会计第十七章预习讲义(3)(3)

　　假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。

　　假定全年按360天计算，其他资料沿用【例17—17】。

　　鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。具体如下：

　　(1)计算所占用一般借款资本化率：

　　一般借款资本化率(年)=(2000×6%-10000×8%)÷(2000+10000)=7.67%

　　(2)计算累计资产支出加权平均数：

　　20×7年累计资产支出加权平均数=(1500×360+2500×180)÷360=2750(万元)

　　20×8年累计资产支出加权平均数=(4000+1500)×180÷360=2750(万元)

　　(3)计算每期利息资本化金额：

　　20×7年为建造办公楼的利息资本化金额=2750×7.67%=210.93(万元)

　　20×7年实际发生的一般借款利息费用=2000×6%+10000×8%=920(万元)

　　20×8年为建造办公楼的利息资本化金额=2750×7.67%=210.93(万元)

　　20×8年1月1日～6月30日

　　实际发生的一般借款利息费用=(2000×6%+10000×8%)×180÷360=460(万元)

　　(4)根据上述计算结果，账务处理如下：

　　20×7年12月31日：

　　借：在建工程 2109300

　　　　财务费用 7090700

　　　　贷：应付利息 9200000

　　20×8年6月30日：

　　借：在建工程 2109300

　　　　财务费用 2490700

　　　　贷：应付利息 4600000

　　(P376)【例17-19】沿用【例17—17】、【例17—18】，假定ABC公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。除此之外，没有其他专门借款。在办公楼建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用【例17—18】。其他相关资料均同【例17—17】和【例17—18】。

　　在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。具体如下：

　　(1)计算专门借款利息资本化金额：

　　20×7年专门借款利息资本化金额=2000×6%-500×0.5%×6=105(万元)

　　20×8年专门借款利息资本化金额=2000×6%×180/360=60(万元)

　　(2)计算一般借款资本化金额：

　　20×7年占用了一般借款的资产支出加权平均数=2000×180/360=1000(万元)

　　由于一般借款利息资本化率与【例17—18】相同，即为7.67%。所以：

　　20×7年应予资本化的一般借款利息金额=1000×7.67%=76.70(万元)

　　20×8年占用了一般借款的资产支出平均数=(2000+1500)×180/360=1750(万元)

　　则20×8年应予资本化的一般借款利息金额=1750×7.67%=134.23(万元)

　　(3)根据上述计算结果，公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：

　　20×7年利息资本化金额=105+76.70=181.70(万元)

　　20×8年利息资本化金额=60+134.23=194.23(万元)

　　(4)有关账务处理如下：

　　20×7年12月31日：

　　借：在建工程 1817000

　　　　财务费用 8433000

　　　　应收利息(或银行存款) 150000

　　　　贷：应付利息 　10400000

　　注：20×7年实际借款利息=2000×6%+2000×6%+10000×8%=1040(万元)

　　20×8年6月30日：

　　借：在建工程 1942300

　　　　财务费用 3257700

　　　　贷：应付利息 5200000

　　注：20×8年1月1日至6月30日的实际借款利息=1040/2=520(万元)　【例题9·单选题】2007年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2007年累计发生建造支出1800万元。2008年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付(甲企业无其他一般借款)。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为( )万元。(单选)

　　A.1.5 B.3 C.4.5 D.7.5

　　【答案】A

　　【解析】2008年1月1日发生的资产支出300万元只占用一般借款100万元， 2008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=100×6%×3/12=1.5(万元)。

　　【例题10】北方公司于2008年1月1日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2006年12月31日专门借款2000万元，借款期限为2年，年利率为6%，假定不考虑借款手续费。2008年1月1日从银行取得流动资金借款500万元，借款期限为1年，年利率为4%。公司2008年除了上述借款外，没有其他借款。2008年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元，将专门借款对外进行暂时性投资取得投资收益5万元。2008年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2008年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。

　　公司在2008年度为建造该办公楼的支出金额如下：