2011年注册会计师考试会计第十七章预习讲义(3)(5)

　　借：在建工程 3750000

　　　　财务费用 4050000

　　　　贷：应付利息 7800000

　　• 20×7年应予资本化的专门借款利息金额

　　• =4月1日～9月1日专门借款的利息支出- 4月1日～9月1日专门借款的利息收入

　　• =5000×6%×5/12-(3000×0.25%×2+2000×0.25%×1)

　　• =105(万元)

　　公司在20×7年应当计入当期损益(财务费用)的专门借款利息金额(减利息收入)

　　=5000×6%×7/12-5000×0.25%×3=137.5(万元二、借款辅助费用资本化金额的确定

　　按《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》执行，将辅助费用计入负债的初始确认金额。

　　三、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定

　　在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。

　　(P380)【例17-21】甲公司于20×1年1月1日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1 000万元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年1月1日支付上年利息，到期还本。

　　工程于20×1年1月1日开始实体建造，20×2年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：

　　20×1年1月1日，支出200万美元;

　　20×l年7月1日，支出500万美元;

　　20×2年1月1日，支出300万美元。

　　公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。相关汇率如下：

　　20×1年1月1日市场汇率为1美元=7.70元人民币;

　　20×1年12月31日，市场汇率为1美元=7.75元人民币;

　　20×2年1月1日，市场汇率为1美元=7.77元人民币;

　　20×2年6月30日，市场汇率为1美元=7.80元人民币。

　　本例中，公司计算外币借款汇兑差额资本化金额如下(会计分录中金额单位：元)：

　　(1)计算20×1年汇兑差额资本化金额：

　　①债券应付利息=1000×8%×7.75=80×7.75=620(万元)

　　账务处理为：

　　借：在建工程　　　 6200000

　　　　贷：应付利息　　　 6200000

　　②外币债券本金及利息汇兑差额

　　=1000×(7.75-7.70)+80×(7.75-7.75)

　　=50(万元)

　　③账务处理为：

　　借：在建工程　　 500000

　　　　贷：应付债券　　 500000

　　(2)20×2年1月1日实际支付利息时，应当支付80万美元，折算成人民币为621.60万元。该金额与原账面金额620万元之间的差额1.60万元应当继续予以资本化，计入在建工程成本。账务处理为：

　　借：应付利息　　 6200000

　　　　在建工程　　　 16000

　　　　贷：银行存款　　 6216000

　　(3)计算20×2年6月30日时的汇兑差额资本化金额：

　　①债券应付利息=1000×8%×l/2×7.80=40×7.80=312(万元)

　　账务处理为：

　　借：在建工程　　 3120000

　　　　贷：应付利息　　 3120000

　　②外币债券本金及利息汇兑差额

　　=1 000×(7.80-7.75)+40×(7.80-7.80)

　　=50(万元)

　　③账务处理为：

　　借：在建工程　　 500000

　　　　贷：应付债券　　 500000

　　本章小结：

　　1. 重点掌握借款费用的范围，借款费用资本化资产的范围;

　　2. 重点掌握借款费用资本化的确认;

　　3. 重点掌握利息资本化金额的计算;

　　4. 重点掌握因外币专门借款汇兑差额资本化金额的处理