2011年注册会计师考试会计第十七章预习讲义(3)(4)

　　因发生质量纠纷，该工程项目于2008年4月30日至2008年8月31日发生中断。

　　要求：计算2008年应予资本化的利息。

　　【答案】

　　2008年1月1日至4月30日利息资本化金额=2000×6%×4/12-10-5=25(万元)。

　　2008年4月30日至2008年8月31日应暂停资本化。

　　2008年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=2000×6%×4/12-4=36(万元)。

　　2008年10月1日至12月31日流动资金借款利息=500×4%×3/12=5(万元)

　　2008年10月1日至12月31日按累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算的流动资金借款利息资本化金额=(100×3/12+210×2/12+120×1/12)×4%=2.8(万元)。

　　2008年利息资本化金额=25+36+2.8=63.8(万元)。

　　(P377)【例17-20】MN公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：

　　(1)20×7年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。

　　(2)除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于20×6年12月1日借入的长期借款6000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。

　　(3)由于审批、办手续等原因，厂房于20×7年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2000万元。工程建设期间的支出情况如下：

　　20×7年6月1日：1000万元;

　　20×7年7月1日：3000万元;

　　20×8年1月1日：1000万元;

　　20×8年4月1日：500万元;

　　20×8年7月1日：500万元。

　　工程于20×8年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于20×7年9月1日～12月31日停工4个月。

　　(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天算，每月按照30天算。

　　根据上述资料，有关利息资本化金额的计算和利息账务处理如下：

　　(1)计算20×7年、20×8年全年发生的专门借款和一般借款利息费用：

　　20×7年专门借款发生的利息金额=5000×6%=300(万元);

　　20×7年一般借款发生的利息金额=6000×8%=480(万元);

　　20×8年专门借款发生的利息金额=5000×6%=300(万元);

　　20×8年一般借款发生的利息金额=6000×8%=480(万元)。

　　(2)在本例中，尽管专门借款于20×7年1月1日借入，但是厂房建设于4月1日方才开工。因此，借款利息费用只有在4月1日起开始资本化(符合开始资本化的条件)，计入在建工程成本。同时由于厂房建设在20×7年9月1日～12月31日期间发生非正常中断4个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益。

　　(3)计算20×7年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：

　　①计算20×7年专门借款应予资本化的利息金额。

　　20×7年1～3月和9～12月

　　专门借款发生的利息费用=5000×6%×210/360=175(万元)

　　20×7年专门借款转存入银行取得的利息收入=5000×0.25%×3+3000×0.25%×2+2000×0.25%×1=57.5(万元)。其中在资本化期间内取得的利息收入=3000×0.25%×2+2000×0.25%×1=20(万元)。

　　公司在20×7年应予资本化的专门借款利息金额=300-175-20=105(万元)

　　公司在20×7年应当计入当期损益(财务费用)的专门借款利息金额(减利息收入)=300-105-57.5=137.5(万元)

　　②计算20×7年一般借款应予资本化的利息金额。

　　公司在20×7年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1000×60/360=166.67(万元)

　　公司在20×7年一般借款应予资本化的利息金额=166.67×8%=13.33(万元)

　　公司在20×7年应当计入当期损益的一般借款利息金额=480-13.33=466.67(万元)

　　③计算20×7年应予资本化和应计入当期损益的利息金额。

　　公司在20×7年应予资本化的借款利息金额=105+13.33=118.33(万元)

　　公司在20×7年应当计入当期损益的借款利息金额：137.5+466.67=604.17(万元)

　　④20×7年有关会计分录如下：

　　借：在建工程 1183300

　　　　财务费用 6041700

　　　　应收利息或银行存款 575000

　　　　贷：应付利息 7800000

　　(4)计算20×8年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：

　　①计算20×8年专门借款应予资本化的利息金额：

　　计算20×8年应予资本化的专门借款利息金额=5000×6%×270/360=225(万元)

　　公司在20×8年应当计入当期损益的专门借款利息金额=300-225=75(万元)

　　②计算20×8年一般借款应予资本化的利息金额：

　　公司在20×8年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数：

　　2000×270/360+500×180/360+500×90/360=1 875(万元)

　　公司在20×8年一般借款应予资本化的利息金额=1875×8%=150(万元)

　　公司在20×8年应当计入当期损益的一般借款利息金额=480-150=330(万元)

　　③计算20×8年应予资本化和应计入当期损益的利息金额：

　　公司在20×8年应予资本化的借款利息金额=150+225=375(万元)

　　公司在20×8年应当计入当期损益的借款利息金额=75+330=405(万元)

　　④20×8年有关会计分录如下：