2011年注册会计师考试会计第二十四章预习讲义(3)(4)

　　借：资本公积—资本溢价 2000

　　　　贷：长期股权投资 2000

　　【例题7】 A公司于2008年12月29日以11500万元取得对B公司70%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2009年l2月31日，A公司又出资1880万元自B公司的少数股东处取得B公司10%的股权。本例中A公司与B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。假定A公司资本公积中的资本溢价为500万元。

　　(1)2008年12月29日，A公司在取得B公司70%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为16000万元。

　　(2)2009年12月31日，B公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额如下表所示:

　　单位：万元

　　要求：

　　(1)确定购买日。

　　(2)计算2009年12月31日该项长期股权投资的账面余额。

　　(3)计算合并财务报表中的商誉。

　　(4)编制2009年12月31日在合并财务报表中调整长期股权投资和所有者权益的会计分录。

　　[答案]

　　(1)购买日为2008年12月29日。

　　(2)

　　2008年12月29日A公司取得对B公司长期股权投资的成本为11500(万元)。

　　2009年12月31日，A公司在进一步取得B公司10%的少数股权时，支付价款1880万元。

　　2009年12月31日该项长期股权投资的账面余额=11500+1880=13380(万元)。

　　(3)

　　A公司取得对B公司70%股权时产生的商誉=11500-16000×70%=300 (万元)

　　在合并财务报表中应体现的商誉总额为300万元。

　　(4)

　　合并财务报表中，B公司的有关资产、负债应以其购买日开始持续计算的金额进行合并，即与新取得的10%股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额=17000×10%=1700(万元)。

　　因购买少数股权新增加的长期股权投资成本1880万元与按照新取得的股权比例(10%)计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额1700万元之间的差额180万元，在合并资产负债表中调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，在资本公积(资本溢价或股本溢价)的金额不足冲减的情况下，调整留存收益(盈余公积和未分配利润)。A公司应进行如下会计处理：

　　借：资本公积—资本溢价1800000

　　　　贷：长期股权投资1800000

　　五、被购买方的会计处理

　　【本章小结】

　　本章应掌握的内容有：

　　(1)判断企业合并类型(同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并);

　　(2)同一控制下企业合并的处理原则及合并财务报表的编制;

　　(3)非同一控制下企业合并的处理原则及合并财务报表的编制