2011年注册会计师考试会计强化班讲义-非货币性资产交换(5)

　　【注意】在计算分配比例时，均不含涉及的增值税。涉及收付银行存款的，其原理同前述的单项非货币性资产交换的处理。

　　【例题1】（【例题14－5】）甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率均为l7%。2009年8月甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，进行资产置换，资料如下：

　　（1）甲公司换出：

　　①厂房：原值1 500万元、折旧300万元、公允1 000万元；营业税50万元；

　　②设备：原值600万元、折旧480万元、公允100万元、销项税17万元；

　　③库存商品：成本300万元；公允350万元，销项税59.5万元

　　不含税公允合计1 450万元；含税公允合计1 526.5万元

　　（2）乙公司换出：

　　①办公楼：原值2 000万元、折旧1 000万元、公允1 100万元；营业税55万元

　　②小汽车：原值300万元、折旧190万元、公允159.5万元、销项税27.115万元；

　　③客运汽车：原值300万元、折旧180万元、公允150万元、销项税25.5万元；

　　不含税公允价值合计1 409.5万元、 含税公允价值1 462.115万元

　　（3）甲公司收到银行存款64.385万元，包括甲公司收到补价40.5万元（1 450－1 409.5）；甲公司销项税额76.5万元，与进项税额52.615万元的差额23.885万元，应收到的，合计甲公司收到银行存款＝40.5＋23.885＝64.385万元。

　　【答案】

　　（1）A公司

　　『正确答案』①判断：40.5/1 450＝2.79%＜25%,属于非货币性资产交换。注意要使用不含税的补价来计算。

　　②计算甲公司换入资产总成本 ＝1 450－40.5＋0＝1 409.5（万元）

　　③计算甲公司换出固定资产的处置损益

　　厂房的处置损益＝1 000－（1 500－300）－50＝－250（万元）

　　设备的处置损益＝100－（600－480）＝－20（万元）

　　合计为270万元计入营业外支出。

　　④计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：

　　办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝1 100÷1 409.5＝78%

　　小汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝159.5÷1 409.5＝11.4%

　　客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝150÷1 409.5＝10.6%

　　⑤计算确定换入各项资产的成本：

　　办公楼的成本：1 409.5×78%＝1 099.41（万元）

　　小汽车的成本：1 409.5×11.4%＝160.68（万元）

　　客运汽车的成本：1 409.5×10.6%＝149.41（万元）

　　⑥会计分录：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　13 200 000

　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　 7 800 000

　　　　贷：固定资产——厂房　　　　　 　　 15 000 000

　　　　　　　　　　——设备　　　　　　　　 6 000 000

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　 500 000

　　　　贷：应交税费——应交营业税　　　　　　 500 000

　　借：固定资产——办公楼　　　　　　　10 994 100

　　　　　　　　——小汽车　　　　 　　　1 606 800

　　　　　　　　——客运汽车　　　 　　　1 494 100

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 526 150

　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　 643 850

　　　　营业外支出　　　　　　　　　　　 2 700 000

　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　13 700 000

　　　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　 3 500 000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 755 000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　 3 000 000

　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　 3 000 000

　　（2）乙公司

　　『正确答案』①判断：40.5/（40.5＋1409.5）＝2.79%＜25%,属于非货币性资产交换

　　②计算乙公司换入资产总成本＝1 409.5＋40.5＋0＝1 450（万元）

　　③计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：

　　厂房公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝1 000÷1 450＝69%

　　设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝100÷1450＝6.9%

　　原材料公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝350÷1 450＝24.1%

　　④计算确定换入各项资产的成本：

　　厂房的成本：1450×69%＝1 000.5（万元）

　　设备的成本：1450×6.9%＝100.05（万元）

　　原材料的成本：1450×24.1%＝349.45（万元）

　　⑤编制乙公司换入各项资产的会计分录

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　12 300 000

　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　13 700 000

　　　　贷：固定资产——办公楼　　　　　　　20 000 000

　　　　　　　　　　——小汽车　　　　　　　 3 000 000

　　　　　　　　　　——客运汽车　　　　　　 3 000 000

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　 　550 000

　　　　贷：应交税费——应交营业税　　　　　　 550 000

　　借：固定资产——厂房　　　　　　　　10 005 000

　　　　　　　　——设备　　　　　　　　 1 000 500

　　　　原材料　　　　　　　　　　　　 　3 494 500

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 765 000

　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　12 850 000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 526 150

　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　 643 850

　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　 1 245 000

　　【例题2】（【例14－6】）20×9年5月，甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产其产品的专有设备、生产该产品的专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，将其专用设备连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、对丙公司的长期股权投资进行交换。甲公司换出专有设备的账面原价为1 200万元，已提折旧750万元；专利技术账面原价为450万元，已摊销金额为270万元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为525万元，对丙公司的长期股权投资账面余额为150万元。由于甲公司持有的专有设备和专利技术市场上已不多见，因此，公允价值不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。