2011年注册会计师考试会计强化班讲义-非货币性资产交换(6)

　　分析：本例不涉及收付货币性资产，属于非货币性资产交换。由于换入资产、换出资产的公允价值均不能可靠计量，甲、乙公司均应当以换出资产账面价值总额作为换入资产的成本，各项换入资产的成本，应当按各项换入资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例分配后确定。

　　甲公司的账务处理如下：

　　『正确答案』（1）根据税法有关规定：

　　换出专用设备的增值税销项税额＝（1 200－750）×17%＝76.5（万元）

　　换出专利技术的营业税＝（450－270）×5%＝9（万元）

　　（2）计算换入资产、换出资产账面价值总额：

　　换入资产账面价值总额＝525＋150＝675（万元）

　　换出资产账面价值总额＝（1 200－750）＋（450－270）＝630（万元）

　　（3）确定换入资产总成本：

　　换入资产总成本＝换出资产账面价值总额＝630（万元）

　　（4）计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例：

　　在建工程占换入资产账面价值总额的比例＝525÷675＝77.8%

　　长期股权投资占换入资产账面价值总额的比例＝150÷675＝22.2%

　　（5）确定各项换入资产成本：

　　在建工程成本＝630×77.8%＝490.14（万元）

　　长期股权投资成本＝630×22.2%＝139.86（万元）

　　（6）会计分录：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　4 500 000

　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　7 500 000

　　　　贷：固定资产——专有设备　　　　　　　 12 000 000

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　4 901 400

　　　　长期股权投资　　　　　　　　　　　　1 398 600

　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　2 700 000

　　　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　765 000

　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　4 500 000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　765 000

　　　　　　无形资产——专利技术　　　　　　　　4 500 000

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　 90 000

　　　　贷：应交税费——应交营业税　　　　　　　　 90 000

　　乙公司的账务处理如下：

　　『正确答案』（1）根据税法有关规定：

　　换入专用设备的增值税进项税额＝（1 200－750）×17%＝76.5（万元）

　　换出在建建筑物的营业税＝5 250 000×5%＝26.25（万元）

　　（2）计算换入资产、换出资产账面价值总额：

　　换入资产账面价值总额＝（1 200－750）＋（450－270）＝630（万元）

　　换出资产账面价值总额＝525＋150＝675（万元）

　　（3）确定换入资产总成本：

　　换入资产总成本＝换出资产账面价值总额＝675（万元）

　　（4）计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例：

　　专有设备占换入资产账面价值总额的比例＝450÷630＝71.4%

　　专利技术占换入资产账面价值总额的比例＝180÷630＝28.6%

　　（5）确定各项换入资产成本：

　　专有设备成本＝675×71.4%＝481.95（万元）

　　专利技术成本＝675×28.6%＝193.05（万元）

　　（6）会计分录：

　　借：固定资产——专有设备　　　　　　　　4 819 500

　　　　无形资产——专利技术　　　　　　　　1 930 500

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　765 000

　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　5 250 000

　　　　　　长期股权投资　　　　　　　　　　　　1 500 000

　　　　　　应交税费——应交营业税　　　　　　　　262 500

　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　502 500

　　【例题3】下列关于非货币性资产交换的表述中，正确的有（　）。

　　A.非货币性资产交换可以涉及少量的货币性资产，即货币性资产占整个资产交换金额的比例低于25%

　　B.在交易不具有商业实质的情况下，支付补价的企业，应按换出资产账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本

　　C.在交易具有商业实质的情况下，收到补价的企业，按换出资产账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值

　　D.在交易具有商业实质的情况下，收到补价的企业，按换出资产公允价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值

　　E.在同时换入多项资产的情况下，均应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例分配换入资产的成本总额

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，在交易具有商业实质的情况下，应尽量以公允价值为基础计量，除非公允价值不能可靠计量；选项E，若换入资产公允价值不能可靠计量，则应按照账面价值比例进行分配。

　　本章小结：

　　本章重点在于非货币性资产交换的会计处理，常与其他章节相结合出题，有比较强的综合性。另外，2010年教材中，涉及补价的计算发生了很大变化，增值税和营业税等相关税费均单独考虑，请考生给予足够的关注