2011年注册会计师考试《会计》考前预测试题 1(10)

　　December 31, 2011
　　Special loans:
　　Accrued interest = 1 000 x 6% x 2/12 = 10
　　Deposit interest income = 400 x 2.7% x 2/12 = 1.8
　　The capitalization amount = 10-1.8 = 8.2
　　The general borrowing:
　　The capitalization rate = (1 500 x 7.2% + 1 000 x 4%) / (1 500 + 1 000) x 100% = 5.92%
　　The capitalization amount = (500 + 100) x 1/12 x 5.92% = 2.96
　　Accrued interest = 1 500 x 7.2% + 1 000 x 4% = 148
　　Expensed amounts =148-2.96 = 145.04
　　Dr: Project under construction (8.2 + 2.96) 11.16
　　The financial costs 145.04
　　Receivable accrual 1.8
　　Cr: Long-term loans payable-accrued interest (10 + 148) 158
　　September 30, 2012:
　　Special loans:
　　Accrued interest = 1 000 x 6% x 9/12 = 45
　　Deposit interest income = 200 x 2.7% x 3/12 = 1.35
　　The capitalization amount = 45-1.35 = 43.65
　　The general borrowing:
　　Total assets specifically borrowed spending more than the weighted average asset disbursement = 100 x 6/9+240 x 2/9 = 120
　　The capitalization amount = 120 x 5.92% x 9/12 = 5.33
　　Accrued interest = 148 x 9/12 = 111
　　Expensed amounts = 111-5.33 = 105.67
　　Dr: Project under construction (43.65 + 5.33) 48.98
　　The financial costs 105.67
　　Receivable accrual 1.35
　　Cr: Long-term loans payable-accrued interest (45 + 111) 156
　　(7) Equipment from A to sept. 30, 2011 book value = (840-76.37)-(840-76.37) / 6 x 9/12
　　= 763.63-763.63/6 x 9/12
　　= 668.18
　　After technical innovation entry value a equipment.
　　= 668.18 x (1-350/1 400) + 500 + (1 000 + 11.16 + 48.98) / 4
　　= 1 266.17
　　【答案解析】：
　　【该题针对“资产组减值与借款费用”知识点进行考核】
　　2、
　　【正确答案】：（1）20×9年末
　　计算20×9年的应交所得税：
　　应纳税所得额＝8 000＋（1 000－5 000×15％）-1 043.27×5%－（400/5－400/10）－（500＋500）×50％＝7 657.84（万元）
　　应交所得税＝7 657.84×25％＝1 914.46（万元）
　　计算20×9年递延所得税：
　　事项一，产生的可抵扣暂时性差异＝1 000－5 000×15％＝250（万元）
　　应确认的递延所得税资产＝250×25％＝62.5（万元）
　　事项二，持有至到期投资的账面价值=计税基础，不产生暂时性差异。
　　事项三，固定资产的账面价值＝400－400/10＝360（万元），计税基础＝400－400/5＝320（万元）
　　产生的应纳税暂时性差异＝360－320＝40（万元）
　　应确认的递延所得税负债＝40×25％＝10（万元）
　　事项六，无形资产的账面价值＝2 000万元，计税基础＝2 000×150％＝3 000（万元）
　　可抵扣暂时性差异＝1 000万元，不需要确认递延所得税。
　　计算20×9年所得税费用：
　　所得税费用＝应交所得税＋递延所得税＝1 914.46＋（－62.5＋10）＝1 861.96（万元）
　　相关的会计分录：
　　借：所得税费用 　　 1 861.96
　　递延所得税资产 62.5
　　贷：应交税费——应交所得税 1 914.46
　　递延所得税负债 10
　　（2）2×10年末
　　计算2×10年的应交所得税：
　　应纳税所得额＝8 000－（1 000－5 000×15％）-（1 043.27+1 043.27×5%-1 000×6%）×5%＋[20－（400/5－400/10）]－200－（3 000/10－2 000/10）＝7 378.23（万元）
　　应交所得税＝7 378.23×25％＝1 844.56（万元）
　　计算2×10年递延所得税：
　　事项一，因2×10年实际发生的广告费支出为400万元，而税前允许扣除限额为5 000×15％＝750（万元），差额为350万元，所以20×9年发生的但当年尚未税前扣除的广告费支出250（1 000－5 000×15％）万元可以在2×10年全部税前扣除。
　　所以可抵扣暂时性差异余额＝250－250＝0
　　应转回的递延所得税资产＝62.5－0＝62.5（万元）
　　事项二，持有至到期投资的账面价值=计税基础，不产生暂时性差异。
　　事项三，计提减值准备前固定资产的账面价值＝400－（400/10）×2＝320（万元），所以应计提减值准备20万元。
　　计提减值准备后固定资产的账面价值＝300万元，计税基础＝400－（400/5）×2＝240（万元）
　　应纳税暂时性差异余额＝300－240＝60（万元）
　　应确认的递延所得税负债＝（60－40）×25％＝5（万元）
　　事项四，可供出售金融资产的账面价值＝150万元，计税基础＝200万元
　　产生可抵扣暂时性差异50万元
　　应确认的递延所得税资产＝50×25％＝12.5（万元）
　　事项五，长期股权投资的账面价值=3 000万元，计税基础=2 800万元，产生应纳税暂时性差异，因投资拟长期持有，故不确认递延所得税负债。
　　事项六，无形资产的账面价值＝2 000－2 000/10＝1 800（万元），计税基础＝3 000－3 000/10＝2 700（万元），可抵扣暂时性差异＝900，不需要确认递延所得税。
　　计算2×10年所得税费用：
　　所得税费用＝应交所得税＋递延所得税＝1 844.56＋（62.5＋5）＝1 912.06（万元）
　　相关的会计分录：