2011年注册会计师考试《会计》考前预测试题 1(11)

　　借：所得税费用 1 912.06
　　贷：应交税费——应交所得税 1 844.56
　　递延所得税资产 50
　　递延所得税负债 5
　　资本公积——其他资本公积 12.5
　　【答案解析】：
　　【该题针对“所得税的核算”知识点进行考核】
　　3、
　　【正确答案】：（1）甲公司20×9年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理不正确。
　　判断依据：按照会计准则的规定，已分类为交易性金融资产，不得重分类至其他类别的金融资产。
　　更正会计分录：
　　借：盈余公积 36.2
　　　　利润分配——未分配利润 325.8
　　　　贷：资本公积——其他资本公积 362
　　借：交易性金融资产 3 000
　　　　贷：可供出售金融资产 3 000
　　借：公允价值变动损益 150
　　　　贷：资本公积——其他资本公积 150
　　（2）甲公司的处理不正确。留用职工岗前培训费和运输费不属于与重组义务有关的直接支出，不确认预计负债。应确认的预计负债=30+100+20=150（万元）。更正差错的分录为：
　　借：预计负债 7
　　　　贷：管理费用 7
　　（3）甲公司的会计处理不正确。首先，辞退福利应该通过“应付职工薪酬”科目核算，并且无论辞退的是哪个部门的员工，都应该通过“管理费用”科目核算。
　　其次，最有可能接受辞退计划的职工人数＝10×10％＋12×30％＋15×60％＝13.6（人）
　　预计补偿总额＝13.6×10＝136（万元）。更正的分录为：
　　借：管理费用 136
　　　　预计负债 150
　　　　贷：库存商品 150
　　　　　　应付职工薪酬 136
　　（4）甲公司20×9年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理不正确。
　　判断依据：按照会计准则的规定，已经采用公允价值模式计量的投资性房地产不得从公允价值模式变更为成本模式。
　　借：盈余公积 120
　　　　利润分配——未分配利润 1 080
　　　　贷：投资性房地产 1 200
　　借：投资性房地产累计折旧 680
　　　　贷：利润分配——未分配利润 612
　　　　　　盈余公积 68
　　借：公允价值变动损益 800
　　　　投资性房地产累计折旧 340
　　　　贷：投资性房地产——公允价值变动 800
　　　　　　其他业务成本 340
　　（5）甲公司20×9年12月31日将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理正确。
　　判断依据：按照会计准则规定，企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售，出售金额相对于该类投资在出售前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。
　　借：可供出售金融资产——成本 1 750
　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 100
　　　　贷：持有至到期投资 1 750
　　　　　　资本公积——其他资本公积 100
　　【答案解析】：
　　【该题针对“差错更正”知识点进行考核】
　　4、
　　【正确答案】：　　（1）应纳入甲公司2×10年度合并财务报表合并范围的公司有：A公司、B公司、C公司、D公司、G公司；不应纳入合并范围的公司有：E公司、F公司。
　　应纳入合并范围的理由：
　　A公司：甲公司拥有A公司80%的有表决权股份。
　　B公司：甲公司拥有B公司70%的有表决权股份。
　　C公司：甲公司接受委托全权负责C公司的生产经营和财务管理。
　　D公司：甲公司在D公司董事会中委派有多数成员，能够控制D公司的财务及生产经营重大决策。
　　G公司：甲公司拥有G公司83%的有表决权股份。
　　不应纳入合并范围的理由：
　　E公司：甲公司拥有E公司26%的有表决权股份，且不能通过其他方式控制E公司财务和经营政策。
　　F公司：甲公司对F公司的出资比例为50%，且不能通过其他方式控制F公司财务和经营政策。
　　（2）形成企业合并的日期为2×10年6月30日，因为此时办理完成了H公司的股东变更登记手续。属于非同一控制下的企业合并，因为在此之前甲公司不持有H公司的股权。
　　（3）根据债务重组的规定，甲公司长期股权投资的初始投资成本应该按照债务人偿还债务的公允价值为基础确定，那么长期股权投资的初始投资成本应该为6 600万元。
　　甲公司通过债务重组取得H公司60％股权时应确认的商誉＝6 600－9 000×60％＝1 200（万元）。　
　　（4）非专利技术研发成功时无形资产的入账价值＝200＋120＝320（万元），2×11年底进行减值测试，应计提无形资产减值准备10万元，所以，该项无形资产研发业务对甲公司2×11年度合并财务报表中“无形资产”项目的影响金额为310万元。
　　（5）股权激励计划的实施对甲公司2×10年度合并财务报表的影响=（50-2）×1×10×1/2=240（万元）
　　相应的会计处理：甲公司在其2×10年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用240万元。
　　【借：管理费用 240
　　贷：应付职工薪酬 240】
　　　　股权激励计划的实施对甲公司2×11年度合并财务报表的影响=（50-3-4）×1×12×2/3-240=104（万元）
　　相应的会计处理：甲公司在其2×11年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用104万元。
　　【借：管理费用 104
　　贷：应付职工薪酬 104】
　　（6）因为甲公司持有H公司股权比例为60％，甲公司个别财务报表中后续计量应该采用成本法核算，那么其个别财务报表中确认的损益金额就是按照成本法来计算确定的长期股权投资金额与其公允价值之间的差额，具体计算如下：
　　长期股权投资的账面价值为6 600万元，持有期间长期股权投资并没有增减变动，所以在个别财务报表因股权置换交易应确认的损益＝8 400－6 600＝1 800（万元）；
　　在合并财务报表中，因股权置换交易应确认的损益＝8 400－（9 000＋400+2 000）×60％-1 200＝360(万元)。
　　【答案解析】：
　　【该题针对“合并财务报表的处理”知识点进行考核】