2011年注会考试审计强化讲义17.3：生产与存货循环的实质性程序(2)

3.存货监盘程序

　　（1）观察程序

　　第一次：在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。

　　对所有权不属于被审计单位的存货，①注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，②确定是否已分别存放、标明，③且未纳入盘点的范围。

　　第二次：注册会计师在实施存货监盘过程中，应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。

　　第三次：在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。

　　（2）检查程序

　　注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。

　　检查的目的既可以是：

　　①为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控制测试）；

　　②为了证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序）。

　　在检查时：

　　①注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；

　　②注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。

　　（3）需要特别关注的情况

　　①存货移动情况

　　注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。

　　如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确保在适当的期间内对存货作出了准确记录。

　　②存货的状况

　　注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。

　　③存货的截止

　　注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注：

　　所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中；任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。

　　所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面余额中。

　　所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。

　　在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。

　　注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试。

　　在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证时，注册会计师应当关注截止日期前的最后编号。

　　如果被审计单位没有使用连续编号的凭证，注册会计师应当列出截止日期以前的最后几笔装运和入库记录。