2011年注会考试审计强化讲义25-完成审计工作(2)

　　在对审计意见形成最后决定之前，会计师事务所通常要与被审计单位召开沟通会。
　　3.复核审计工作底稿。
　　对审计工作底稿的复核可分为二个层次：项目组内部复核和独立的项目质量控制复核。
　　（1）项目组内部复核。
　　项目组内部复核又分为两个层次：项目负责经理的现场复核和项目负责合伙人的复核。
　　①项目负责经理的现场复核。由项目负责经理对工作底稿的复核属于第一级复核。该级复核通常在审计现场完成，以便及时发现和解决问题，争取审计工作的主动。
　　②项目负责合伙人的复核。项目负责合伙人对审计工作底稿实施复核是项目组内部最高级别的复核。该复核既是对项目负责经理复核的再监督，也是对重要审计事项的把关。
　　（2）独立的项目质量控制复核。
　　项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。项目质量控制复核也称独立复核。
　　对审计工作底稿进行独立复核有如下意义：
　　一是对审计工作结果实施最后质量控制。
　　二是确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准。
　　三是消除妨碍注册会计师判断的偏见。
　　独立的项目质量控制复核不能减轻项目组内部复核的责任。项目负责经理和项目负责合伙人的复核以及项目质量控制复核，一般利用填列“业务执行复核工作核对表”的方式进行。了解教材中有关业务执行复核工作核对表范例的内容。
　　四、评价独立性和道德问题
　　1.审计过程中：《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》要求项目负责合伙人应当考虑项目组成员是否遵守职业道德规范，在整个审计过程中对项目组成员违反职业道德规范的迹象保持警惕，并就审计业务的独立性是否得到遵守形成结论。
　　2.审计报告前：在签署审计报告前，项目负责合伙人确信，审计过程中产生的所有独立性和道德问题已经得到圆满解决，并与《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》和《中国注册会计师协会会员职业道德守则》的独立性要求一致

　第二节　考虑持续经营假设
　　一、管理层的责任和注册会计师的责任
　　（一）管理层的责任
　　管理层应当根据会计准则和相关会计制度的规定，对持续经营能力做出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表的合理性。
　　（二）注册会计师的责任注册会计师的责任是考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性和披露的充分性，并考虑是否存在需要在财务报表中披露的有关持续经营能力的重大不确定性，并考虑审计报告的影响。
　　注册会计师在执行财务报表审计业务时，不得对被审计单位是否具有持续经营能力和管理层做出应对计划的可实现程度做出保证。
　　注册会计师对持续经营审计的程序主要包括：
　　1.风险评估程序；
　　2.进一步审计程序
　　二、风险评估程序
　　（一）计划审计工作与实施风险评估程序
　　在计划审计工作和实施风险评估程序时，注册会计师应当：
　　①考虑被审计单位在财务、经营以及其他方面是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及相关的经营风险；
　　②评价管理层对持续经营能力做出的评估；
　　③考虑已识别的事项或情况对重大错报风险评估的影响。
　　注册会计师就可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险的关注应当贯穿于审计工作的始终。
　　如果被审计单位存在资不抵债、无法偿还到期债务等事项或情况，这可能表明被审计单位存在因持续经营问题导致的重大错报风险，该项风险是与财务报表整体广泛相关，从而影响多项认定。
　　（二）评价管理层对持续经营能力做出的评估
　　管理层：应当定期对持续经营能力做出分析和判断，确定以持续经营假设为基础编制财务报表的适当性。
　　注册会计师：对“管理层对持续经营能力做出的评估”进行评价。
　　1.管理层评估涵盖的期间：
　　管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自资产负债表日起的下一个会计期间。如果评估期间少于资产负债表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将评估期间延伸至十二个月。
　　2.管理层做出评估的过程：
　　（1）对可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况的识别；
　　（2）对相关事项或情况结果的预测；
　　（3）对拟采取改善措施的考虑；
　　（4）最终的评估结论。
　　如果管理层没有对持续经营能力做出初步评估，注册会计师应当：
　　（1）与管理层讨论运用持续经营假设的理由；
　　（2）询问是否存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况；
　　（3）提请管理层对持续经营能力做出评估。
　　（三）对超出管理层评估期间的事项或情况的处理
　　对超出管理层评估期间的事项或情况，注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险。
　　除实施询问程序外，注册会计师没有责任设计其他审计程序，以测试是否存在超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险。
　　三、进一步审计程序
　　（一）复核管理层提出的应对计划
　　注册会计师应当询问管理层的应对计划，包括是否准备变卖资产、借款或债务重组、削减或延缓开支以及获得新的投资等。
　　（二）实施相关审计程序
　　注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以判断管理层提出的应对计划是否可行，以及应对计划的结果是否能够改善持续经营能力。
　　（三）取得管理层声明
　　如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据时，注册会计师应当就对财务报表有重大影响的事项向管理层获取书面声明。
　　由于管理层就持续经营能力而提出的应对计划和其他缓解措施多系基于假设基础之上，注册会计师在进行评价时，取得的审计证据多为说服性的而非结论性的，因此，注册会计师应当向管理层获取有关应对计划的书面声明。