2011年注会考试审计强化讲义25-完成审计工作(3)

　　四、审计结论与报告
　　（一）被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。
　　1.财务报表中已就重大不确定性做出充分披露－→带强调事项段的无保留意见
　　强调事项段要记忆：
　　我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，ABC公司在20×1年发生亏损×万元，在20×1年12月31日，流动负债高于资产总额×万元。ABC公司已在财务报表附注×充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。本段内容不影响已发表的审计意见。
　　2.财务报表中未就重大不确定性做出充分披露－→保留意见或否定意见
　　3.在极端情况下，如同时存在多项重大不确定性－→无法表示意见
　　（二）被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按持续经营假设编制。
　　注册会计师应当出具否定意见的审计报告
　　（三）被审计单位将不能持续经营，选用其他编制基础编制财务报表。
　　实施补充审计程序，如果认为管理层选用的编制基础是适当的，且财务报表已做出充分披露，是可以出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础。
　　（四）管理层拒绝对持续经营能力做出评估或评估期间未能涵盖自资产负债表日起十二个月。注册会计师应评价在管理层拒绝评估或延伸评估期间的情况下所取得的审计证据的充分性和适当性，判断审计范围受到限制的程度，发表保留意见或无法表示意见

第三节　或有事项
　　一、或有事项的含义
　　或有事项，是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生时才能决定的不确定事项。
　　常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。
　　二、或有事项的审计
　　审计目标：在审计或有事项时，注册会计师尤其要关注财务报表反映的或有事项的完整性。
　　审计时间：或有事项的审计在完成审计阶段进行。
　　审计要求：实施专门程序，以验证或复核或有事项的完整性。
　　针对或有事项完整性的审计程序通常包括：
　　1.了解被审计单位与识别有关的内部控制。
　　2.审阅截至审计工作完成日止被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录，确定是否存在未决诉讼或仲裁、未决索赔、税务纠纷、债务担保、产品质量保证、财务承诺等方面的记录。
　　3.向与被审计单位有业务往来的银行函证，或检查被审计单位与银行之间的借款协议和往来函件，以查找有关票据贴现、背书、应收账款抵借、票据背书和担保。
　　4.检查与税务征管机构之间的往来函件和税收结算报告，以确定是否存在税务争议。
　　5.向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，分析被审计单位在审计期间所发生的法律费用，以确定是否存在未决诉讼、索赔等事项。
　　6.向被审计单位管理层获取书面声明，声明其已按照企业会计准则的规定，对全部或有事项作了恰当反映。
　　三、获取律师声明书
　　对律师的函证，通常通过向被审计单位的律师寄发审计询证函的方式来实施。被审计单位律师对函证问题的答复和说明，就是律师声明书。
　　回函评价：
　　（1）注册会计师应根据该律师的职业水准和声誉情况来确定律师声明书的可靠性。
　　（2）如果律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或隐瞒信息，注册会计师应将其视为审计范围受到限制

第四节　期后事项
　　一、期后事项的种类
　　期后事项，是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。
　　种类：（要记住第几类）
　　第一类：资产负债表日前已存在或发生的期后事项——调整事项
　　第二类：资产负债表日后发生的期后事项——非调整事项
　　也可按下面的理解：
　　第一类：为资产负债表日存在情况提供补充证据的事项——提请调整
　　第二类：虽不影响财务报表金额，但可能影响对财务报表正确理解的事项——提请披露
　　下面举例说明期后事项的类别：
　　广东省某厂生产的燃气热水器，消费者在使用过程中发生了中毒事件，其家属已提起控诉，向厂家索赔100万元。注册会计师正在对该厂2009年的年度财务报表进行审计，其净资产共500万元。注册会计师于2010年2月25日完成了全部的审计工作。
　　①若厂家于2009年11月被起诉，该案也于2010年2月10日审理完毕，法院认为，其中毒原因是由于热水器质量问题造成的，应赔偿消费者100万元。
　　②若厂家于2010年1月被起诉，该案也于2010年2月10日审理完毕，法院认为，其中毒原因是由于热水器质量问题造成的，应赔偿消费者100万元。
　　③若厂家于2009年11月被起诉，该案在审计结束前，还未审理完毕。
　　上述事项中，①属于调整的期后事项（第一类）；②属于非调整期后事项（第二类）；③属于或有事项。请注意，期后事项与或有事项的区别在于这一事项是否有结果。有结果的是期后事项（同时在日后期间的），结果不能确定的是或有事项。
　　（一）资产负债表日后调整事项（掌握调整方法）
　　1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
　　担保涉及诉讼赔偿
　　A.预计负债的会计处理
　　借：管理费用　　（诉讼费）
　　　　营业外支出　（赔偿金额）
　　　　贷：预计负债
　　B.法院判决应赔偿
　　借：预计负债
　　　　营业外支出（会计中的日后调整事项应该用“以前年度损益调整”）
　　　　贷：其他应付款——××