2011年注会考试审计强化讲义25-完成审计工作(5)

　　也就是说，上市公司不是确定是否仍有必要提请被审计单位修改财务报表，而是一定要提请管理层修改财务报表。
　　总结：不管在任何阶段，如果需要修改财务报表时（以上市公司为例）：
　　1.提请被审计单位修改财务报表；
　　2.如果管理层修改了财务报表，注册会计师都应实施必要的审计程序；
　　3.针对修改后的财务报表，注册会计师都应当出具新的审计报告；
　　4.管理层未采取任何行动时，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。

第五节　管理层声明
　　一、管理层声明定义与作用
　　（一）定义：管理层声明，是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。（实例请见教材第629页）
　　（二）作用：管理层声明具有以下两个基本作用：
　　一是明确管理层对财务报表的责任。
　　二是提供审计证据。
　　（三）管理层声明不能替代其他审计证据
　　注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据。
　　（四）管理层声明与其他审计证据相矛盾时的处理
　　如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当就此询问管理层。如果管理层不能对此作出合理解释，或所作的解释不充分，则表明管理层的诚信可能存在问题，这时，需要重新考虑管理层所作声明的可靠性。
　　二、管理层声明书
　　管理层声明包括书面声明和口头声明。书面声明作为审计证据通常比口头声明可靠。
　　总体要求：管理层应将声明书径送至注册会计师本人。声明书应当包括要求列明的信息，标明适当的日期并经签署。
　　主要内容：（1）关于财务报表；（2）关于信息的完整性；（3）关于确认、计量和列报。
　　签署日期：管理层声明书标明的日期通常与审计报告日一致。
　　签署人：管理层声明书通常由管理层中对被审计单位及其财务负主要责任的人员签署。
　　三、管理层拒绝提供声明时的措施
　　如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
　　本章重点
　　1.审计调整与试算平衡表的编制；
　　2.持续经营对审计报告的影响；
　　3.或有事项审计目标和程序；
　　4.期后事项的的分类和不同时段的审计要求