2011年注册会计师考试审计强化讲义26-审计报告(4)

　　2.当以下情形同时出现时，可以出具带强调事项段的无保留意见的审计报告，并在强调事项段中说明比较数据已经恰当调整和披露：
　　（1）管理层未更正上期财务报表，注册会计师也未重新出具针对上期财务报表的审计报告；
　　（2）比较数据已在本期财务报表中恰当调整和列报，不存在重大错报，并在附注中对更正情况作了充分披露。
　　3.当以下情形同时出现时，应当出具非无保留意见的审计报告，在说明段中说明比较数据存在的重大错报及其可能导致的本期数据的重大错报：
　　（1）管理层未更正上期财务报表，注册会计师也未重新出具针对上期财务报表的审计报告；
　　（2）本期财务报表中的比较数据仍和上期未经更正的财务报表一样存在重大错报。
　　四、对新任注册会计师的补充要求
　　新任注册会计师是指在首次接受委托情形下对本期财务报表实施审计的注册会计师。当上期财务报表由其他会计师事务所审计时，对本期财务报表实施审计的后任注册会计师就属于新任注册会计师。
　　1.上期财务报表已经前任注册会计师审计时的报告要求（已审计不提及）
　　当上期财务报表已经前任注册会计师审计时，后任注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1331号——首次接受委托时对期初余额的审计》的规定，对本期期初余额实施审计程序，承担对比较数据应尽的责任，而不得在审计报告中提及前任注册会计师。
　　2.上期财务报表未经审计时的报告要求 （未审计要提及）
　　如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的引言段中予以说明，但这种说明并不减轻注册会计师针对本期期初余额实施恰当的审计程序的责任。
　　3.如果识别出比较数据存在重大错报，注册会计师应当要求管理层更正比较数据。如果管理层拒绝更正，注册会计师应当出具恰当的非无保留意见（重大――保留、非常重大――否定）的审计报告。
　　附总结1：
　　比较数据对审计报告的影响
　　（×表示错报有影响，√表示数据恰当无影响）