2011年注册会计师考试税法第十二章练习试题(6)

　　应纳房产税＝（4000－200）×（1－20％）×1.2％＋200×（1－20％）×1.2％/12×3＋10×3×12％＝40.56（万元）

　　应纳印花税＝40×1‰＋6500×0.3‰＋（1200＋2000）×0.05‰＝2.15（万元）

　　合计＝15.5＋10.54＋40.56＋2.15＝68.75（万元）

　　（2）应纳增值税：

　　销项税额＝6500×17％＋58.5÷（1＋17％）×17％＋500×0.0468÷（1＋17％）×17％＝1116.9（万元）

　　可以抵扣的进项税额＝765＋20×7％＋51＝817.4（万元）

　　应纳增值税＝1116.9－817.4＝299.5（万元）

　　（3）应纳营业税、城建税和教育费附加：

　　应纳营业税＝10×3×5％＝1.5（万元）

　　应纳城建税＝（299.5＋1.5）×7％＝21.07（万元）

　　应交教育费附加＝（299.5＋1.5）×3％＝9.03（万元）

　　全年应纳的营业税、城建税和教育费附加＝1.5＋21.07＋9.03＝31.6（万元）

　　（4）上市公司派发的股息12万元和购买国债到期兑付取得利息收入36万元免征所得税。

　　投资收益应纳企业所得税的数额是24万元

　　（5）财务费用应调增应纳税所得额＝120－2000×（60÷1200）＝20（万元）

　　（6）管理费用应调增应纳税所得额：

　　销售（营业）收入＝6500＋58.5÷（1＋17％）＋500×0.0468÷（1＋17％）＋10×3＝6600（万元）

　　业务招待费扣除限额＝100×60％＝60（万元），而6600×5‰＝33（万元），故税前只能扣除33万元，管理费用应调增应纳税所得额＝100－33＝67（万元）

　　（7）税前可扣除的销售费用：

　　广告费和业务宣传费扣除限额＝6600×15％＝990（万元），实际发生额＝740＋60＝800（万元），不超过扣除限额，可以在所得税前全部扣除，无须进行纳税调整。

　　税前可扣除的销售费用＝740＋60＋5＋20×（1－7％）＋18＝841.6（万元）

　　上述20万元和18万元为销售货物支付的运费，在扣除增值税进项税额后计入“销售费用”科目，而销售货物支付的保险费和装卸费应全额计入“销售费用”科目。

　　（8）工资薪金及附加“三费”应调整的应纳税所得额：

　　①安置残疾人员，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资80万元的100％加计扣除，所以，应调减应纳税所得额80万元。

　　②税前准予扣除的职工福利费标准＝800×14％＝112（万元）

　　实际发生职工福利费支出122.8万元，超过规定标准的10.8万元税前不得扣除，调增应纳税所得额。

　　③税前准予扣除的职工工会经费标准＝800×2％＝16（万元）

　　实际拨缴职工工会经费支出18.4万元，超过规定标准的2.4万元税前不得扣除，调增应纳税所得额。

　　④税前准予扣除的职工教育经费标准＝800×2.5％＝20（万元）

　　实际发生职工教育经费支出25.5万元，超过规定标准的5.5万元在当年税前不得扣除，但准予在以后纳税年度结转扣除。

　　工资和三项经费应调整的应纳税所得额＝－80＋10.8＋2.4＋5.5＝－61.3（万元）

　　（9）营业外支出应调增应纳税所得额＝25＋20＝45（万元）

　　（10）2009年度应纳企业所得税：

　　应纳税所得额＝6600＋24－3800－68.75－31.6－（200－20）－（400－67）－210×50％－841.6－61.3－（60－45）－45＝1142.75（万元）

　　应纳企业所得税＝1142.75×25％＝285.69（万元）

　　（11）购置节能节水专用设备的投资抵免额＝300×10％＝30（万元）

　　（12）2009年度应补（退）的企业所得税额：

　　全年应纳企业所得税＝285.69－30＝255.69（万元）

　　企业已预缴130万元，汇算清缴应补所得税＝255.69－130＝125.69（万元）