2011年注会考试审计强化讲义7.2：管理层认定与具体审计目标

第二节　管理层认定与具体审计目标

　　注册会计师接受委托对财务报表进行审计，其总目标就是针对被审计单位财务报表的公允性和合法性发表意见，注册会计师首先必须取得管理层编制的财务报表，也就意味着，管理层对财务报表作出了认定。然后注册会计师针对报表的每一项目确定具体的审计目标，根据审计目标实施相应的审计程序，获取审计证据，得出审计结论。最后注册会计师将各报表项目的审计结论汇总分析，形成对财务报表的整体审计意见（合法性和公允性），出具审计报告。审计报告中清楚地表达对财务报表的合法性和公允性发表意见。形成一个审计循环，如下图：

　　

　　审计目标包括财务报表审计目标以及与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标两个层次。

　　一、管理层认定

　　管理层认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。

　　管理层认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。

　　保证财务报表公允反映被审计单位的财务状况和经营情况等是管理层的责任。 　　

　　被审计单位管理层的认定

　　（请根据下表复述其相应的内涵，对考试会有较大帮助）

交易和事项的认定	期末账户余额的认定	列报的认定
（1）发生 　　（2）完整性 　　（3）准确性 　　（4）截止 　　（5）分类	（1）存在 　　（2）权利和义务 　　（3）完整性 　　（4）计价和分摊	（1）发生以及权利和义务 　　（2）完整性 　　（3）分类和可理解性 　　（4）准确性和计价

　　二、具体审计目标：

　　（一）与各类交易和事项相关的审计目标

　　1.发生：由发生认定推导的审计目标是确认已记录的交易是真实的。

　　2.完整性：由完整性认定推导的审计目标是确认已发生的所有交易确实已经记录。

　　3.准确性：由准确性认定推导出的审计目标是确认已记录的交易是按正确金额反映的。

　　【例题·单选题】注册会计师审查A公司销售收入时发现，12月份账上某笔销售收入为1 000 000元，通过检查该笔销货凭证，证实该笔实际销售额为500 000元。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（　）认定存在问题。

　　A.发生　　　　　B.完整性

　　C.准确性　　　　D.权利和义务

　　『正确答案』C

　　4.截止：由截止认定推导出的审计目标是确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。

　　5.分类：由分类认定推导出的审计目标是确认被审计单位记录的交易经过适当的分类。

　　（二）与期末账户余额相关的审计目标

　　1.存在：由存在认定推导的审计目标是确认记录的资产、负债和所有者权益确实存在。

　　2.完整性：由完整性认定推导的审计目标是确认所有的资产、负债和所有者权益均已记录。

　　3.权利和义务：由权利和义务认定推导的审计目标是确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。

　　4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

　　（三）与列报相关的审计目标

　　1.发生及权利和义务：将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。

　　2.完整性：如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标。

　　3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。

　　4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。